2022年注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：每股收益（三十五）

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A公司為B公司的母公司，持有B公司90%的普通股股權(quán)。B公司釆用授予職工限制性股票的形式實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，2×21年1月1日，B公司以非公開(kāi)發(fā)行的方式向其50名管理人員每人授予2萬(wàn)股自身限制性股票，授予價(jià)格為每股10元，限制性股票公允價(jià)值為每股20元。該計(jì)劃規(guī)定，這50名管理人員須從2×21年1月1日起在B公司連續(xù)服務(wù)5年，所授予股票將于2×26年1月1日全部解鎖；其間離職的，B公司將按照原授予價(jià)格回購(gòu)相關(guān)股票。當(dāng)日，這些管理人員均出資認(rèn)購(gòu)了相關(guān)股票，B公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司2×21年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為30 000萬(wàn)元（不包括子公司的利潤(rùn)），發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為6 000萬(wàn)股。B公司2×21年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為20 000萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股（不含限制性股票）加權(quán)平均數(shù)為4 000萬(wàn)股。2×21年度B公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股46元。至年末，B公司管理人員無(wú)人離職，預(yù)計(jì)未來(lái)也不會(huì)有人離職。假定不考慮現(xiàn)金股利及其他因素，下列有關(guān)每股收益的計(jì)算，正確的有（?。?。
A、B公司確認(rèn)基本每股收益為5元/股
B、B公司確認(rèn)稀釋每股收益為4.88元/股
C、A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中基本每股收益為8元/股
D、A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中稀釋每股收益為7.97元/股
【正確答案】ACD
【答案解析】（1）B公司每股收益： ①基本每股收益＝20 000/4 000＝5（元/股）。
②行權(quán)價(jià)格＝限制性股票的發(fā)行價(jià)格＋資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得的職工服務(wù)的公允價(jià)值＝10＋20×4/5＝26（元）。
由于行權(quán)價(jià)格均低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格46元，因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性。
發(fā)行在外的限制性股票在2×21年的加權(quán)平均數(shù)＝50×2×1＝100（萬(wàn)股）。
稀釋每股收益＝20 000/[4 000＋（100－26×100/46）]≈4.95（元/股）。
（2）A公司合并報(bào)表每股收益：
①歸屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤(rùn)＝30 000（萬(wàn)元）。
包括在合并基本每股收益計(jì)算中的子公司凈利潤(rùn)部分＝5×4 000×90%＝18 000（萬(wàn)元）。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中基本每股收益＝（30 000＋18 000）/6 000＝8（元/股）。
②子公司凈利潤(rùn)中歸屬于普通股且由母公司享有的部分＝4.95×4 000×90%＝17 820（萬(wàn)元）。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中稀釋每股收益＝（30 000＋17 820）/6 000＝7.97（元/股）。
【正確率】5.18%
點(diǎn)評(píng)：本題考查子公司發(fā)行的限制性股票對(duì)子公司每股收益和合并每股收益的計(jì)算。對(duì)于子公司的每股收益的計(jì)算重點(diǎn)是限制性股票的行權(quán)價(jià)格和調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)；對(duì)于合并每股收益的計(jì)算需要重點(diǎn)計(jì)算歸屬于母公司的部分。
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