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2022年注會《會計》易錯題解析:合并商譽(三十四)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:了了 2022/05/17 11:47:13 字體:

為了讓大家對注會《會計》科目知識點更加熟悉,正保會計網(wǎng)校根據(jù)學(xué)員答題情況,精選出《會計》科目易錯題并配以教師講解。你中招了嗎?快來看看吧~有則改之,無則加勉!

2022注會《會計》易錯題解析

2×21年1月3日甲公司取得乙公司80%的股權(quán),付出一項投資性房地產(chǎn),該投資性房地產(chǎn)當(dāng)日的公允價值為5 500萬元;當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元,賬面價值為5 500萬元。該合并為非同一控制下企業(yè)合并,且乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素,該業(yè)務(wù)應(yīng)確認的合并商譽為(?。?。
A、700萬元
B、800萬元
C、1 100萬元
D、985萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并,且從集團角度考慮,會計上認可被合并方的公允價值,稅法上認可被合并方的賬面價值。被合并方凈資產(chǎn)的公允價值6 000萬元大于原賬面價值5 500萬元,即合并報表角度賬面價值大于計稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時性差異,需要確認遞延所得稅負債=(6 000-5 500)×25%=125(萬元);因此應(yīng)確認的企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例=5 500-(6 000-125)×80%=800(萬元)。
【正確率】 11.30%
點評:本題考查合并商譽的計算。非同一控制下企業(yè)合并中確認的合并商譽=合并成本-被合并方購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例,需要特別注意的是,被合并方賬面價值和公允價值不一致的情況下,要考慮評估增值的影響,以及考慮所得稅時的遞延所得稅對可辨認凈資產(chǎn)公允價值的影響。
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