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2022年注會《會計(jì)》易錯題解析：合并商譽(yù)（三十四）
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2×21年1月3日甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，付出一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，該投資性房地產(chǎn)當(dāng)日的公允價值為5 500萬元；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元，賬面價值為5 500萬元。該合并為非同一控制下企業(yè)合并，且乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為（?。?。
A、700萬元
B、800萬元
C、1 100萬元
D、985萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團(tuán)角度考慮，會計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價值，稅法上認(rèn)可被合并方的賬面價值。被合并方凈資產(chǎn)的公允價值6 000萬元大于原賬面價值5 500萬元，即合并報表角度賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（6 000－5 500）×25%＝125（萬元）；因此應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×持股比例＝5 500－（6 000－125）×80%＝800（萬元）。
【正確率】 11.30%
點(diǎn)評：本題考查合并商譽(yù)的計(jì)算。非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)的合并商譽(yù)＝合并成本－被合并方購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×持股比例，需要特別注意的是，被合并方賬面價值和公允價值不一致的情況下，要考慮評估增值的影響，以及考慮所得稅時的遞延所得稅對可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的影響。
針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，學(xué)員可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，不管是討論學(xué)習(xí)方法還是針對每日一練的一些看法、建議都可以在論壇上和大家交流。做題過程中，遇到實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為以后的深入學(xué)習(xí)作好充分的準(zhǔn)備。希望大家繼續(xù)支持每日一練，多多練習(xí)，積極討論。
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