注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬試題

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一、單項(xiàng)選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。）

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失被追究補(bǔ)充責(zé)任的是（?。?。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位惡意串通

B.被審計(jì)單位示意做不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕

C.明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序而出具不實(shí)報(bào)告

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)D描述的情形，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過失，應(yīng)根據(jù)過失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。

2.下列有關(guān)公眾利益實(shí)體和關(guān)聯(lián)實(shí)體的說法，錯(cuò)誤的是（?。?。

A.并不是所有上市公司都屬于公眾利益實(shí)體

B.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體，如某些大型非上市金融企業(yè)，屬于公眾利益實(shí)體

C.如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待

D.如果認(rèn)為客戶存在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實(shí)體，且與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性相關(guān)，審計(jì)項(xiàng)目組在識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響以及采取防范措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其他關(guān)聯(lián)實(shí)體包括在內(nèi)

【正確答案】A

【答案解析】公眾利益實(shí)體包括所有上市公司。

3.對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（　）。

A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

B.準(zhǔn)確性

C.存在

D.完整性

【正確答案】C

【答案解析】函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。

4.在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容是（　）。

A.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

B.計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期

C.計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員

D.計(jì)劃召開項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間

【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)BCD均為總體審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。

5.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為不需要在審計(jì)過程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的是（　）。

A.被審計(jì)單位情況發(fā)生重大變化

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息

C.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化

D.審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

【正確答案】D

【答案解析】由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：（1）審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化。

6.下列關(guān)于分析程序的相關(guān)說法，錯(cuò)誤的是（?。?。

A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用分析程序的主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化

B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中運(yùn)用的分析程序，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系

C.在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序，往往集中在認(rèn)定層次

D.在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致

【正確答案】C

【答案解析】因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

7.下列關(guān)于統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的說法，錯(cuò)誤的是（?。?。

A.屬性抽樣屬于非統(tǒng)計(jì)抽樣方法

B.統(tǒng)計(jì)抽樣方法包括屬性抽樣和變量抽樣

C.不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷

D.統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別

【正確答案】A

8.下列不屬于審計(jì)工作底稿編制目的的是（?。?。

A.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

B.提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作

C.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作

D.審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)D描述的是審計(jì)工作底稿的存在形式，而不是編制審計(jì)工作底稿的目的。

9.下列關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用的說法，錯(cuò)誤的是（?。?。

A.確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)

B.考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)

C.識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等

D.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以便消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【正確答案】D

【答案解析】設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只能降低，而不能完全消除。

10.下列關(guān)于“與審計(jì)相關(guān)的控制”的說法，錯(cuò)誤的是（?。?。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，需要了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

C.對(duì)于某些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）的控制，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施分析程序時(shí)使用這些數(shù)據(jù)，這些控制就可能與審計(jì)相關(guān)

D.某些法規(guī)（如稅法）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在直接和重大的影響（影響應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用），為了遵守這些法規(guī)，被審計(jì)單位可能設(shè)計(jì)和執(zhí)行相應(yīng)的控制，這些控制也與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)相關(guān)

【正確答案】A

【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動(dòng)化控制提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果（如航空公司用于維護(hù)航班時(shí)間表的自動(dòng)化控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計(jì)無關(guān)。

11.下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法，錯(cuò)誤的是（?。?。

A.特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)

B.在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)）和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)

C.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系

D.薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施

【正確答案】B

【答案解析】在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)）和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。

12.下列關(guān)于函證的說法，錯(cuò)誤的是（　）。

A.詢證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要

B.詢證函應(yīng)該以事務(wù)所名義發(fā)出

C.在對(duì)應(yīng)付賬款的完整性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對(duì)象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債

D.在函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以在詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息

【正確答案】B

【答案解析】詢證函以被審計(jì)單位名義發(fā)出，而不是以事務(wù)所名義發(fā)出。

13.下列關(guān)于控制測(cè)試的表述，錯(cuò)誤的是（?。?。

A.控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合

B.計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平是決定控制測(cè)試性質(zhì)的唯一因素

C.控制測(cè)試程序包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行

D.當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測(cè)試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法或不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平

【正確答案】B

【答案解析】計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平是決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一。

14.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的表述，錯(cuò)誤的是（?。?。

A.由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，因此在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)需要權(quán)衡其成本與效益

B.如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性

C.將期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D.如果針對(duì)剩余期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，較有把握地降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

【正確答案】C

【答案解析】如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

15.下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)實(shí)施的控制測(cè)試的是（?。?。

A.檢查有無長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，注意其是否可能無需支付

B.檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，有無存在越權(quán)審批行為

C.檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記

D.檢查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)的完整性

【正確答案】A

【答案解析】檢查有無長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款屬于采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序。

16.下列有關(guān)對(duì)內(nèi)部控制了解的相關(guān)說法，錯(cuò)誤的是（?。?。

A.了解內(nèi)部控制時(shí)可以實(shí)施重新執(zhí)行程序

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行

C.除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性

D.詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用

【正確答案】A

【答案解析】重新執(zhí)行專屬于控制測(cè)試，不能用作了解內(nèi)部控制。

17.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通的說法，錯(cuò)誤的是（?。?。

A.在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與治理層保持有效的單向溝通

B.良好的治理原則建議審計(jì)委員會(huì)每年至少一次在管理層不在場(chǎng)的情況下會(huì)見注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)包括審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，明確財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任

【正確答案】A

【答案解析】在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與治理層保持有效的雙向溝通。

18.下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系的說法，錯(cuò)誤的是（?。?/p>

A.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動(dòng)關(guān)系

B.重要性和審計(jì)證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動(dòng)關(guān)系

C.重要性和審計(jì)證據(jù)的數(shù)量之間存在同向變動(dòng)關(guān)系

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【正確答案】C

19.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)模?cè)會(huì)計(jì)師在根據(jù)自己作出的區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)管理層的錯(cuò)報(bào)大小時(shí)，下列說法中，正確的是（?。?/p>

A.錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異

B.錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最大差異

C.錯(cuò)報(bào)等于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最大差異的75%

D.錯(cuò)報(bào)不大于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異

【正確答案】A

20.下列關(guān)于或有事項(xiàng)與期后事項(xiàng)的相關(guān)說法，錯(cuò)誤的是（　）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或有事項(xiàng)時(shí)，最關(guān)注或有事項(xiàng)的存在性

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)第一時(shí)段期后事項(xiàng)負(fù)有主動(dòng)識(shí)別責(zé)任

C.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)第二時(shí)段期后事項(xiàng)負(fù)有被動(dòng)識(shí)別責(zé)任

【正確答案】A

【答案解析】本題考核“或有事項(xiàng)與期后事項(xiàng)”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。被審計(jì)單位很可能漏列甚至隱瞞或有事項(xiàng)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將完整性的審計(jì)目標(biāo)作為最重要的審計(jì)目標(biāo)，而不是存在性。

21.下列關(guān)于書面聲明的相關(guān)說法，錯(cuò)誤的是（　）。

A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未向管理層詢問其是否提供了審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中要求提供的所有相關(guān)信息，也沒有獲得管理層的確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能認(rèn)為管理層已提供了這些信息

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認(rèn)其對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解

C.再次確認(rèn)管理層對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解，并不限于管理層已知的全部事項(xiàng)

D.其他書面聲明是對(duì)基本書面聲明的補(bǔ)充，屬于基本書面聲明的組成部分

【正確答案】D

【答案解析】其他書面聲明可能是對(duì)基本書面聲明的補(bǔ)充，但不構(gòu)成其組成部分。

22.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告中“其他報(bào)告責(zé)任”的說法，錯(cuò)誤的是（?。?/p>

A.其他報(bào)告責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任的補(bǔ)充

B.針對(duì)其他報(bào)告責(zé)任，在另外一些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在單獨(dú)出具的報(bào)告中進(jìn)行報(bào)告

C.針對(duì)有其他報(bào)告責(zé)任的情形，通常情況下，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)區(qū)分為“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”兩部分

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在單獨(dú)出具的報(bào)告中進(jìn)行報(bào)告

【正確答案】D

【答案解析】通常情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中將其單獨(dú)作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”為標(biāo)題。此時(shí)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)區(qū)分為“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”兩部分。

23.下列有關(guān)說法，錯(cuò)誤的是（?。?/p>

A.如果工作人員和被招聘人員存在親屬關(guān)系，工作人員應(yīng)當(dāng)自行回避

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人

C.合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)兩年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)兩年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級(jí)為高級(jí)經(jīng)理

D.對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員擔(dān)任第二項(xiàng)目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

【正確答案】C

【答案解析】依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序。

24.注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，承擔(dān)法律責(zé)任的種類不包括（　）。

A.警告

B.暫停執(zhí)業(yè)

C.沒收違法所得

D.吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)C屬于針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言的法律責(zé)任，而不是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

25.在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要考慮的事項(xiàng)是（?。?/p>

A.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)

B.風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)

D.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)C屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制活動(dòng)時(shí)的一般做法，并不是考慮風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)的考慮，故不正確。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過程的重大交易。

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。）

26.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，針對(duì)下列情形，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失的有（?。?。

A.未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則

B.未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)

C.明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論

D.錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

【正確答案】ABCD

27.如果被要求提供第二次意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取下列（?。┓婪洞胧┫焕绊懟?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

A.征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通

B.在與客戶溝通中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性

C.向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本

D.在本次審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

【正確答案】ABC

【答案解析】如果被要求提供第二次意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ赫鞯每蛻敉馀c前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；在與客戶溝通中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。

28.如果是新業(yè)務(wù)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過下列（?。┩緩搅私饧瘓F(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境。

A.集團(tuán)管理層提供的信息

B.與集團(tuán)管理層的溝通

C.如適用，與前任集團(tuán)項(xiàng)目組、組成部分管理層或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

D.集團(tuán)層面控制的變化

【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)D，更主要針對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)的考慮，而不是針對(duì)新業(yè)務(wù)的考慮。

29.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)包含的內(nèi)容有（　）。

A.可容忍錯(cuò)報(bào)

B.已經(jīng)識(shí)別出的毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)

C.通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)

D.管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷不合理導(dǎo)致與注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的判斷產(chǎn)生差異

【正確答案】BCD

【答案解析】累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)包括：事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)B屬于事實(shí)錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)C屬于推斷錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)D屬于判斷錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)A為認(rèn)定層次重要性水平，不屬于累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)。

30.針對(duì)樣本設(shè)計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有下列觀點(diǎn)，其中正確的有（　）。

A.測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體

B.測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，不能將應(yīng)付賬款清單定義為總體

C.如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將選擇的實(shí)物和總體比較之后，認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評(píng)價(jià)中的總體項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇新的實(shí)物，或?qū)Ρ慌懦趯?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序

【正確答案】ABCD

【答案解析】測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供應(yīng)商的對(duì)賬單、沒有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。確定應(yīng)付賬款低估的總體是審計(jì)實(shí)務(wù)中較麻煩的事情，請(qǐng)結(jié)合教材第十四章第三節(jié)中“未入賬應(yīng)付賬款”實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行理解。

31.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括（?。?。

A.被審計(jì)單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃

B.被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對(duì)措施

C.被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化

D.會(huì)計(jì)部門是否建立了某種流程，以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化

【正確答案】ABCD

32.如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（　）。

A.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

B.如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響

C.對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

D.在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易

【正確答案】ABCD

33.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告日期的相關(guān)說法，正確的有（?。?。

A.審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期

B.構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）編制完成的日期為審計(jì)報(bào)告日期

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期

D.如果構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完成，且管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而確定審計(jì)報(bào)告日期

【正確答案】ACD

【答案解析】在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù)：（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完成；（2）被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。

34.下列關(guān)于業(yè)務(wù)工作底稿的相關(guān)說法，正確的有（　）。

A.業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所

B.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間

C.任何情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果

D.如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案

【正確答案】ABD

【答案解析】根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查，基于上述兩種目的，披露客戶信息是可以的，不違反保密規(guī)定。

35.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任的相關(guān)表述，正確的有（?。?。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果沒有法定或約定的義務(wù)，不用考慮其他信息

B.對(duì)于獲取其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)提請(qǐng)義務(wù)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有專門責(zé)任對(duì)其他信息披露的適當(dāng)性發(fā)表意見

D.如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別的程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)

【正確答案】BCD

【答案解析】無論是否有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具鑒證報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息。

三、簡(jiǎn)答題（本題型共6小題36分。其中第6道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，増加5分。本題型最高得分為41分。）

36.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：

1）請(qǐng)根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。

【正確答案】

應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定	審計(jì)目標(biāo)	審計(jì)程序
存在	存在	（1）向客戶函證 （2）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查銷售合同、發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證
完整性	完整性	（1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至銷售發(fā)票、記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬 （2）選取銷售發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證、記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬
計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/td>	計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/td>	（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況 （2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)

37.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）由于在審計(jì)過程中識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)并提出審計(jì)調(diào)整建議，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新評(píng)估并修改了重要性，并將記錄計(jì)劃階段評(píng)估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評(píng)估的重要性的工作底稿。

（2）對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過記錄樣本的來源來識(shí)別已選取的樣本。

（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并因此出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該事項(xiàng)作為重大事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中。

（4）2013年2月15日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作，并于5月15日將審計(jì)工作底稿規(guī)整為最終審計(jì)檔案。

（5）2013年5月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊行為，私下修改了部分審計(jì)工作底稿，并沒有做任何記錄。

（6）2013年7月1日，甲公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿。

1）針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

【正確答案】（1）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評(píng)估的重要性的修改痕跡。

（2）不恰當(dāng)。對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識(shí)別已選取的樣本。僅僅通過樣本的來源，不足以識(shí)別已選取的樣本。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔。

（5）不恰當(dāng)。在歸整審計(jì)檔案后，如果有必要修改或增加底稿，應(yīng)記錄修改或增加底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；記錄修改或增加底稿的理由。

（6）不恰當(dāng)。在完成歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計(jì)工作底稿。

38.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)銀行存款過程中，有如下事項(xiàng)：

（1）與銀行存款函證相關(guān)審計(jì)計(jì)劃部分內(nèi)容如下：

A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司在本期存過款的銀行發(fā)函，但不包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶；A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接認(rèn)定銀行在回函工作中不會(huì)與企業(yè)合謀向注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出帶有虛假陳述的回函，認(rèn)定無須考慮與此相關(guān)的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義向銀行寄發(fā)詢證函。

（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到A銀行回函后，發(fā)現(xiàn)A銀行回函表明企業(yè)銀行存款日記賬金額與回函金額有差異。

（3）E銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為1585000元，甲公司銀行存款日記賬余額為1665000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款150000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入45000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。

要求：

1）請(qǐng)針對(duì)事項(xiàng)（1），指出銀行存款函證相關(guān)審計(jì)工作計(jì)劃中的不當(dāng)之處。并簡(jiǎn)單說明理由。

【正確答案】①僅向本期存過款的銀行發(fā)函是不當(dāng)?shù)?。?yīng)當(dāng)向甲公司在本年存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本年內(nèi)注銷的賬戶。

②直接認(rèn)定銀行在回函工作中不會(huì)與企業(yè)合謀向注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出帶有虛假陳述的回函以及認(rèn)定無須考慮與此相關(guān)的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是不當(dāng)?shù)?。注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮銀行回函工作相關(guān)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎對(duì)待銀行存款函證工作。

③A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義向銀行寄發(fā)詢證函是不當(dāng)?shù)摹?yīng)當(dāng)以甲公司的名義向銀行寄發(fā)詢證函。

2）針對(duì)事項(xiàng)（2）中函證回函所表明的差異，分析產(chǎn)生該差異的主要原因有哪些。

【正確答案】差異產(chǎn)生的主要原因有：可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是甲公司的舞弊。

3）針對(duì)甲公司A銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的最有效的審計(jì)程序是什么？

【正確答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自行編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，或從被審計(jì)單位獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以驗(yàn)證這些不符事項(xiàng)。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以檢查調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬金額與銀行對(duì)賬單余額是否一致。

4）針對(duì)事項(xiàng)（3），請(qǐng)?zhí)顚懴铝秀y行存款余額調(diào)節(jié)表。假定不考慮其他因素，請(qǐng)指出E銀行賬戶審定后的金額是多少。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2012年2月31日 單位：元

銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目	金 額	企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目	金 額
銀行對(duì)賬單余額		銀行存款日記賬余額
加：企業(yè)已收，銀行未收		加：銀行已收，企業(yè)未收
減：企業(yè)已付，銀行未付		減：銀行已付，企業(yè)未付
實(shí)際存款金額		實(shí)際存款金額

【正確答案】

銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目	金 額	企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目	金 額
銀行對(duì)賬單余額	1585000.00	銀行存款日記賬余額	1665000.00
加：企業(yè)已收，銀行未收	150000.00	加：銀行已收，企業(yè)未收	45000.00
減：企業(yè)已付，銀行未付	50000.00	減：銀行已付，企業(yè)未付	25000.00
實(shí)際存款金額	1685000.00	實(shí)際存款金額	1685000.00

假定不考慮其他因素，E銀行賬戶審定后的金額是1685000元。

39.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)以下單位2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：

資料一：

（1）經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響Ａ公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注12.4.1中所述，公司已經(jīng)資不抵債，營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，2011年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損56100萬元，最大的股東占用公司資金28416萬元，逾期借款及票據(jù)25680萬元，涉及多起由于對(duì)外巨額擔(dān)保等或有事項(xiàng)引起的訴訟和仲裁，部分資產(chǎn)被法院凍結(jié)，公司可能已經(jīng)無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中清償債務(wù)。對(duì)于這點(diǎn)，公司已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出恰當(dāng)?shù)呐叮鬃?cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)注意Ａ公司發(fā)布了清算報(bào)告，但是Ａ公司堅(jiān)持按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制了財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)Ｂ公司從2010年度開始對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允模式計(jì)量的會(huì)計(jì)政策，在2010年度的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)Ｂ公司的投資性房地產(chǎn)并不存在活躍市場(chǎng)，按照公允價(jià)值模式計(jì)量并不恰當(dāng)，所以建議其調(diào)整，但是B公司拒絕調(diào)整，故出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，該事項(xiàng)仍然存在，并對(duì)本期也有重大影響。

（3）C公司在2011年度向其控股股東Q公司以市場(chǎng)價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價(jià)格（公允價(jià)格）購(gòu)入原材料3000萬元，上述銷售和采購(gòu)分別占C公司當(dāng)年銷貨、購(gòu)貨的比例為50%和40%，C公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

（4）在對(duì)D公司的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，D公司的營(yíng)業(yè)收入虛增100萬元，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的該公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是80萬元，D公司對(duì)于該事項(xiàng)拒絕調(diào)整（假設(shè)不考慮其他因素的影響）。

（5）E公司于2011年末利潤(rùn)總額5000萬元，其中屬于來源于境外某國(guó)的全資子公司分回的投資收益2400萬元，由于該國(guó)正在發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)該國(guó)子公司的情況進(jìn)行審計(jì)，也沒有獲取該子公司的審計(jì)報(bào)告。

資料二：

（1）F公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此未作充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（2）發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的G公司年度報(bào)告中披露的年度營(yíng)業(yè)收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營(yíng)業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改G公司年度報(bào)告而非已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，G公司管理層拒絕修改公司年度報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上述情形不會(huì)影響審計(jì)意見，因此無需采取任何行動(dòng)。

要求：

1）針對(duì)資料一（1）至（5），分別分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說明理由。（提示：針對(duì)第2個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)應(yīng)該發(fā)表何種意見的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)單說明在審計(jì)報(bào)告中如何體現(xiàn)）

【正確答案】1）否定意見的審計(jì)報(bào)告。A公司已發(fā)布了清算報(bào)告，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)編制，導(dǎo)致整套財(cái)務(wù)報(bào)表的失實(shí)，應(yīng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。

2）保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本年度審計(jì)報(bào)告的說明段中清楚說明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響。

3）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。C公司與關(guān)聯(lián)方Q公司的交易價(jià)格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)恰當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

4）保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)镈公司拒絕調(diào)整的錯(cuò)報(bào)超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，但不是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過，所以發(fā)表保留意見即可。

5）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。由于E公司在外國(guó)的子公司分回的利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例達(dá)到了48%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于高比例的利潤(rùn)無法采取審計(jì)程序，屬于審計(jì)范圍受到了非常嚴(yán)重和廣泛的限制，應(yīng)該發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

2）針對(duì)資料二（1）和（2），分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明正確的應(yīng)對(duì)措施。

【正確答案】1）不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。

2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通；還應(yīng)當(dāng)采取下列三項(xiàng)措施之一：在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段；拒絕提交審計(jì)報(bào)告；解除業(yè)務(wù)約定。

40.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表。2012年12月，甲公司董事會(huì)會(huì)議決定變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，改由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

要求：

1）假定在接受委托前，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所從A會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到的答復(fù)是有限的或未得到答復(fù)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)分別怎樣進(jìn)行處理？

【正確答案】如果B會(huì)計(jì)師事務(wù)所從A會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到的答復(fù)是有限的，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要判斷是否存在由甲公司或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮對(duì)接受委托的影響；如果B會(huì)計(jì)師事務(wù)所未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要設(shè)法以其他方式與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以致函A會(huì)計(jì)師事務(wù)所，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

2）假定接受委托后，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)A事務(wù)所審計(jì)的甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所此時(shí)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？

【正確答案】①安排三方會(huì)談

如果發(fā)現(xiàn)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)甲公司告知A會(huì)計(jì)師事務(wù)所。必要時(shí)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所可要求甲公司安排三方會(huì)談。

②無法參加三方會(huì)談的處理

如果甲公司拒絕告知A會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或A會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕參加三方會(huì)談，或B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)解決問題的方案不滿意，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。具體講，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮：（1）這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告；（2）是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所可考慮向法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

41.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，決定采用PPS抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公司應(yīng)收賬款包含2000筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為1000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）在確定樣本規(guī)模后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實(shí)施審計(jì)測(cè)試需要針對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的實(shí)物單元。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單元相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶的實(shí)物單元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。

（2）假設(shè)經(jīng)過計(jì)算，樣本規(guī)模是200，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用系統(tǒng)選樣方法選取了200個(gè)樣本。

（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這200個(gè)樣本對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬注明的甲公司的債權(quán)人分別發(fā)出積極式詢證函，其中有三個(gè)債權(quán)人的回函始終沒有收到，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在錯(cuò)報(bào)，沒有實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（4）假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選出的200個(gè)樣本項(xiàng)目分別發(fā)出積極式詢證函都收到了回函，在進(jìn)行測(cè)試后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是賬面金額為1000元的明細(xì)賬戶中存在500的高估錯(cuò)報(bào)；另一個(gè)是賬面金額為2000元的明細(xì)賬戶中有1400元的高估錯(cuò)報(bào)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%的情況下，高估錯(cuò)報(bào)為0、1、2時(shí)的PPS抽樣風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)分別為：3.00、4.75、6.30。

要求：

1）簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。

【正確答案】結(jié)合PPS抽樣樣本規(guī)模公式可知，PPS抽樣確定樣本規(guī)模必須考慮的因素包括：總體賬面價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、可容忍錯(cuò)報(bào)、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)、擴(kuò)張系數(shù)。

Combined with PPS sample size formula，when determining the sample size in PPS sampling，the factors that must be considered include the carrying value of population，risk coefficient，tolerable misstatement，expected misstatement on population，expansion factor.

2）針對(duì)上述（1）至（3）項(xiàng)，分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

【正確答案】事項(xiàng)（1）正確。

事項(xiàng)（2）正確。

事項(xiàng)（3）不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次發(fā)函，如果仍未得到被詢證者回復(fù)，應(yīng)該實(shí)施替代審計(jì)程序。

Event（1）is correct.

Event（2）is correct.

Event（3）is incorrect. CPA should consider to contact with the persons who accept the confirmation，require them to response or send the second confirmation，if no response，alternative audit procedures should be performed.

3）單獨(dú)考慮事項(xiàng)（4），代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。

【正確答案】總體錯(cuò)報(bào)上限=基本界限+第一個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限+第二個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限

基本界限=1000×3.0/200×1=15（萬元）

t1＝1400/2000＝0.7

t2＝500/1000＝0.5

第一個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝1000×（4.75－3.0）/200×0.7＝6.125（萬元）

第二個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝1000×（6.30－4.75）/200×0.5＝3.875（萬元）

總體錯(cuò)報(bào)上限＝15＋6.125＋3.875＝25（萬元）

Upper limit for the misstatement on population+upper limit increased for the 1st misstatement+ Upper limit increased for the 2nd misstatement

Basic limit=1000×3.0/200×1=15(ten thousand yuan)

t1＝1400/2000＝0.7

t2＝500/1000＝0.5

Upper limit increased for the 1st misstatement=1000×（4.75－3.0）/200×0.7＝6.125(ten thousand yuan)

Upper limit increased for the 2nd misstatement=1000×（6.30－4.75）/200×0.5＝3.875(ten thousand yuan)

Upper limit for the misstatement on population=15＋6.125＋3.875＝25（ten thousand yuan）

4）如果應(yīng)收賬款認(rèn)定層次的實(shí)際重要性水平是20萬元，請(qǐng)分析甲公司應(yīng)收賬款是否存在重大錯(cuò)報(bào)，如果存在重大錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施什么應(yīng)對(duì)措施？

【正確答案】由于計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限25萬元超過了應(yīng)收賬款認(rèn)定層次的可容忍錯(cuò)報(bào)20萬元，表明應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能接受應(yīng)收賬款賬面金額，應(yīng)擴(kuò)大樣本規(guī)模進(jìn)一步檢查。

Since upper limit for the misstatement on population of 250,000 yuan which exceeds tolerable misstatement of 200,000 yuan that is related to account receivable account on assertion level, it indicates that there are material misstatement in account receivable, CPA should not accept carrying value of account receivable, and should make further inspection by enlarging the sample size.

四、綜合題（共19分）

42.Y公司為主要從事高科技電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的上市公司。Y公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。W注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

資料一：W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的Y公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在2011年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，Y公司董事會(huì)確定的2012年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%。Y公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。Y公司所處行業(yè)2012年的平均銷售增長(zhǎng)率是15%。。

（2）Y公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)在Y公司工作超過8年，于2012年10月勞動(dòng)合同到期后被Y公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高新聘請(qǐng)。由于工作壓力大，Y公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除了會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

（3）2012年初，Y公司啟用新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)的工作量很大，Y公司相關(guān)部門人員無法應(yīng)對(duì)，2個(gè)月后，Y公司決定提前停用原系統(tǒng)。

（4）Y公司于2012年7月發(fā)現(xiàn)在2011年6月購(gòu)入的無形資產(chǎn)（管理用）沒有記錄，由于涉及金額1000萬元，所以在管理層審批前先進(jìn)行了會(huì)計(jì)調(diào)整，然后管理層于2012年12月予以批準(zhǔn)。

要求：

（5）2012年末，Y公司的當(dāng)?shù)卣h(huán)境管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對(duì)Y公司做出停業(yè)整頓1年的處理。

資料二：W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的Y公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）倉(cāng)庫(kù)管理員甲將原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理乙復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬。

（2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。

（3）每月末進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時(shí)及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購(gòu)經(jīng)理丙和銷售經(jīng)理丁分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，由會(huì)計(jì)主管編制存貨價(jià)值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。

1）針對(duì)資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

【正確答案】

事項(xiàng)序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定
（1）	是	銷售增長(zhǎng)目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多記銷售收入	認(rèn)定層次	應(yīng)收賬款/存在 營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生
（2）	是	關(guān)鍵人員的變動(dòng)和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	財(cái)務(wù)報(bào)表層次
（3）	是	更換財(cái)務(wù)系統(tǒng)、縮短試運(yùn)行的時(shí)間、增大了財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)	財(cái)務(wù)報(bào)表層次
（4）	是	發(fā)生無形資產(chǎn)核算的重大會(huì)計(jì)調(diào)整，同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整的處理原則上存在先調(diào)整后審批的問題，可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	認(rèn)定層次	無形資產(chǎn)/存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?br /> 管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性
（5）	是	Y公司受到監(jiān)管部門的調(diào)查，已經(jīng)嚴(yán)重影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，存在廣泛、嚴(yán)重的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	財(cái)務(wù)報(bào)表層次

2）針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制的目標(biāo)是什么，主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

【正確答案】

3）針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

【正確答案】