【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第十三章測試

　　2016年注會(huì)考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進(jìn)入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和了解自己的學(xué)習(xí)程度，檢驗(yàn)大家的學(xué)習(xí)成果，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與，堅(jiān)決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會(huì)《審計(jì)》第十三章章節(jié)測試。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、以下舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，構(gòu)成舞弊發(fā)生的首要條件的是（?。?。

　　A、實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)

　　B、實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)

　　C、實(shí)施舞弊的態(tài)度

　　D、為舞弊行為尋找借口的能力

　　【答案】  B

　　【解析】  根據(jù)舞弊存在時(shí)通常伴隨著的三種情況，這些風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為三類：實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力；實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)；為舞弊行為尋找借口的能力（態(tài)度），上述風(fēng)險(xiǎn)因素也被稱為“舞弊三角”。而舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件。

　　2、在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接假定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是（　）。

　　A、復(fù)雜衍生金融工具的計(jì)價(jià)

　　B、收入確認(rèn)

　　C、存貨的可變現(xiàn)凈值

　　D、應(yīng)付賬款的完整性

　　【答案】  B

　　【解析】  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)B正確。

　　3、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)的行為，則其實(shí)施的審計(jì)程序中不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?/p>

　　A、如果治理層能夠提供額外的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)

　　B、如果治理層不能提供充分的信息證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢

　　C、如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告

　　D、如果治理層不能提供充分的信息證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢

　　【答案】  B

　　【解析】  如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運(yùn)用，包括舞弊的可能性以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢。選項(xiàng)B不恰當(dāng)，選項(xiàng)D恰當(dāng)。

　　4、對(duì)于識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)通常應(yīng)該與治理層溝通，以下說法正確的是（?。?。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的所有違反法律法規(guī)的事項(xiàng)

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通通常采用口頭形式

　　C、如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)

　　D、如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡快征詢法律意見，而不能向治理層通報(bào)

　　【答案】  C

　　【解析】  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)，所以選項(xiàng)A不正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通通常采用書面形式，選項(xiàng)B不正確；如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)，選項(xiàng)D不正確。

　　5、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常了解的方面不包括（?。?。

　　A、由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)分錄記錄和過入總賬以及在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出其他調(diào)整的過程進(jìn)行監(jiān)督

　　B、針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過賬、審核、核對(duì)等方面設(shè)置職責(zé)分離

　　C、由甲公司的財(cái)務(wù)人員定期測試控制運(yùn)行的有效性

　　D、在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限，用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)

　　【答案】  C

　　【解析】  應(yīng)當(dāng)是由甲公司的內(nèi)部審計(jì)人員（如有）定期測試控制運(yùn)行的有效性，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　6、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會(huì)的不包括（?。?。

　　A、甲公司從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

　　B、甲公司頻繁更換財(cái)務(wù)總監(jiān)

　　C、管理層由一人或少數(shù)人控制

　　D、管理層擁有甲公司10%的股份

　　【答案】  D

　　【解析】  選項(xiàng)D，管理層擁有甲公司10%的股份屬于導(dǎo)致舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。

　　7、甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)存在下列情形，其中屬于舞弊行為的是（?。?。

　　A、由于抄寫錯(cuò)誤導(dǎo)致原始憑證數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)分錄數(shù)據(jù)不一致

　　B、由于誤解而導(dǎo)致多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬元

　　C、由于疏忽，將購進(jìn)固定資產(chǎn)成本8000萬元，記錄成8000元

　　D、為扭轉(zhuǎn)虧損的局面，管理層提前確認(rèn)收入

　　【答案】  D

　　【解析】  舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。選項(xiàng)ABC中的情況是因?yàn)槭韬龊驼`解引起的，非故意行為，不屬于舞弊。為扭轉(zhuǎn)虧損，提前確認(rèn)收入本身目的不純，為故意行為，所以選項(xiàng)D屬于舞弊行為。

　　8、在應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位溝通。以下有關(guān)此類溝通的說法中，正確的是（　）。

　　A、如果確定或懷疑舞弊涉及在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與管理層溝通

　　B、如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的管理層

　　C、如果認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與管理層溝通

　　D、通常情況下，擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別

　　【答案】  D

　　【解析】  對(duì)于選項(xiàng)A、B、C中的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通。

　　9、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在考慮設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于舞弊行為的是（　）。

　　A、由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)

　　B、不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛?/p>

　　C、故意推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)

　　D、濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策

　　【答案】  A

　　【解析】 管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施的舞弊的手段主要包括：（1）編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；（2）濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；（3）不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛?；?）故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；（5）隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；（6）構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果；（7）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。

　　10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程序不包括（?。?/p>

　　A、詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員等

　　B、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

　　C、考慮在客戶承接或續(xù)約過程中獲得的其他信息

　　D、組織項(xiàng)目組討論

　　【答案】  B

　　【解析】  評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程序包括：（1）詢問；（2）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；（3）實(shí)施分析程序；（4）考慮其他信息；（5）組織項(xiàng)目組討論。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性程序，非風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列人員中，可能發(fā)生舞弊行為的有（　?。?。

　　A、治理層

　　B、管理層

　　C、普通員工

　　D、第三方

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

　　2、對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？梢栽黾訉徲?jì)程序不可預(yù)見性的有（　）。

　　A、向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議

　　B、運(yùn)用與以往不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C、向以前審計(jì)過程中接觸不多的員工詢問存貨采購和銷售情況

　　D、在存貨監(jiān)盤時(shí)對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  選項(xiàng)ABC均可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，而選項(xiàng)D屬于常用審計(jì)程序。

　　3、以下與舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的說法中，正確的有（?。?/p>

　　A、因被審計(jì)單位工作失誤導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于因注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過失導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

　　B、因被審計(jì)單位舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于因其錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

　　C、因內(nèi)部控制失效導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于因注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷失誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

　　D、管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】  B， D

　　【解析】  A、C中所陳述的兩種失誤不具有可比性；而舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞等，所以更不易被發(fā)現(xiàn)，選項(xiàng)B、D正確。

　　4、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有（?。?。

　　A、測試被審計(jì)單位在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整

　　B、追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)

　　C、對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由

　　D、在年末對(duì)被審計(jì)單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以（1）測試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項(xiàng)ABC正確。

　　5、在A公司存在的下列情況中，表明資產(chǎn)被侵占的機(jī)會(huì)大大增加的有（?。?/p>

　　A、擁有體積小、價(jià)值高的存貨

　　B、近期或預(yù)期員工報(bào)酬或福利計(jì)劃會(huì)發(fā)生變動(dòng)

　　C、管理層對(duì)保管處于偏遠(yuǎn)地區(qū)資產(chǎn)的員工監(jiān)督不足

　　D、管理層凌駕于現(xiàn)有的控制之上或未對(duì)已知的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施

　　【答案】  A， C

　　【解析】  選項(xiàng)B屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的動(dòng)機(jī)或壓力，選項(xiàng)D屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的態(tài)度或借口。

　　6、下列被審計(jì)單位違反的法律法規(guī)中，屬于《審計(jì)準(zhǔn)則1142號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》中所指的法律法規(guī)的有（　）。

　　A、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

　　B、《企業(yè)所得稅法》

　　C、企業(yè)年金相關(guān)的法律法規(guī)

　　D、環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】  《審計(jì)準(zhǔn)則1142號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》中所指的違反法律法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，選項(xiàng)A屬于財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的法律法規(guī)范疇。

　　7、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問的事項(xiàng)有（?。?。

　　A、總會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程

　　B、董事會(huì)知悉的舞弊嫌疑或舞弊指控

　　C、總經(jīng)理就其經(jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況

　　D、財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)舞弊的承受能力

　　【答案】  A， C

　　【解析】  選項(xiàng)B屬于向治理層詢問的事項(xiàng)；選項(xiàng)D財(cái)務(wù)總監(jiān)不會(huì)據(jù)實(shí)回答其對(duì)舞弊的承受能力的問題，因此詢問其對(duì)舞弊的承受能力是不可取的。

　　8、在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估中，審計(jì)項(xiàng)目組會(huì)組織討論，討論的內(nèi)容可能包括（?。?/p>

　　A、確定如何在項(xiàng)目組成員中共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的舞弊指控

　　C、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

　　D、可能表明管理層操縱利潤的跡象

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】  選項(xiàng)BCD均屬于審計(jì)項(xiàng)目組討論可能包括的內(nèi)容；選項(xiàng)A屬于審計(jì)項(xiàng)目組討論達(dá)到的目的。

　　9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)通過詢問程序識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問對(duì)象的有（　）。

　　A、治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員

　　B、不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的業(yè)務(wù)人員

　　C、內(nèi)部法律顧問

　　D、負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個(gè)選項(xiàng)均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的詢問對(duì)象。

　　10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中可以通過下列（?。┳R(shí)別特征來識(shí)別虛假會(huì)計(jì)分錄。

　　A、分錄在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前或編制過程中作出且沒有科目代碼

　　B、分錄由平時(shí)負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)分錄的人員作出

　　C、分錄涉及不相關(guān)、異?；蚝苌偈褂玫馁~戶

　　D、分錄在期末或結(jié)賬過程中作出

　　【答案】  A， C

　　【解析】  選項(xiàng)B應(yīng)為“分錄由平時(shí)不負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)分錄的人員作出”；選項(xiàng)D應(yīng)為“分錄在期末或結(jié)賬過程中作出，且沒有或只有很少的解釋或描述”。

　　三 、簡答題

　　1、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)飲料生產(chǎn)企業(yè)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

　?。?）甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2015年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%.管理層編制的甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。

　?。?）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

　?。?）在以前年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2015年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　?。?）在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。

　　要求：

　　（1）針對(duì)事項(xiàng)（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡要說明理由。

　?。?）針對(duì)事項(xiàng)（3），分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

　?。?）針對(duì)事項(xiàng)（4），簡要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

　　【答案】

　?。?）存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。因?yàn)樵谑马?xiàng)（1）中，甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，甲公司超過行業(yè)平均增長率，管理層受到收入增長期望過高的壓力；在事項(xiàng)（2）中，甲公司管理層報(bào)酬中有相當(dāng)一部分取決于收入的完成情況，管理層具有舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。

　?。?）不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，不應(yīng)受到以前對(duì)管理層正直和誠信形成判斷的影響，并且在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測試，并考慮是否有必要測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

　　2、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司營業(yè)收入項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高。審計(jì)工作底稿中記錄了如下事項(xiàng)：

　?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中作出了收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定；

　?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師召集項(xiàng)目組關(guān)鍵成員開會(huì)討論，旨在分享對(duì)于甲公司收入發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的方式的見解。

　　要求：

　?。?）判斷事項(xiàng)（1）中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　?。?）針對(duì)事項(xiàng)（2），請(qǐng)寫出項(xiàng)目組討論還可以達(dá)到的其他目的。

　　【答案】

　　（1）恰當(dāng)。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）項(xiàng)目組討論還可以達(dá)到以下目的：

　　①針對(duì)收入產(chǎn)生的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，并確定分派哪些項(xiàng)目組成員實(shí)施特定的審計(jì)程序；

　?、诖_定如何在項(xiàng)目組成員中共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意的舞弊指控。

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