【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第二章測試

　　2016年注會(huì)考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進(jìn)入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進(jìn)一步認(rèn)識和了解自己的學(xué)習(xí)程度，檢驗(yàn)大家的學(xué)習(xí)成果，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與，堅(jiān)決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會(huì)《審計(jì)》第二章章節(jié)測試。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在就管理層責(zé)任達(dá)成一致意見時(shí)，甲公司管理層并不認(rèn)可其責(zé)任，則下列A注冊會(huì)計(jì)師的下列做法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

　　A、注冊會(huì)計(jì)師擬不承接該審計(jì)業(yè)務(wù)

　　B、如果法律法規(guī)要求承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計(jì)報(bào)告的影響

　　C、如果承接了該業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師可能發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

　　D、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除該審計(jì)業(yè)務(wù)約定

　　【答案】  D

　　【解析】  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在就與管理層責(zé)任達(dá)成一致意見后簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，因此在達(dá)成一致意見前不存在解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定的情況，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　2、如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師正確的做法是（ ）。

　　A、在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作

　　B、在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)

　　C、在審閱報(bào)告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由

　　D、在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況

　　【答案】  D

　　【解析】  為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

　　3、下列各項(xiàng)中，（　　）不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。

　　A、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任和管理層的責(zé)任

　　B、用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

　　C、收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排

　　D、注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容

　　【答案】  C

　　【解析】選項(xiàng)C屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮，不屬于基本內(nèi)容。

　　4、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)不包括（　?。?/p>

　　A、審計(jì)的范圍和方向

　　B、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)

　　C、審計(jì)資源

　　D、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　【答案】  D

　　【解析】  選項(xiàng)D屬于具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。

　　5、在制定總體審計(jì)策略階段，注冊會(huì)計(jì)師在確定（　?。r(shí)，需要考慮重要性方面的問題。

　　A、審計(jì)范圍

　　B、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)

　　C、審計(jì)方向

　　D、審計(jì)資源

　　【答案】  C

　　【解析】  在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮重要性方面的問題。

　　6、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，以下不屬于對審計(jì)資源規(guī)劃所需考慮的事項(xiàng)是（　?。?/p>

　　A、向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員

　　B、在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的范圍

　　C、是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源

　　D、預(yù)計(jì)審計(jì)工作涵蓋的范圍

　　【答案】  D

　　【解析】  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。①向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源（選項(xiàng)A）；②向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少（選項(xiàng)B）；③何時(shí)調(diào)配這些資源（選項(xiàng)C）；④如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源。選項(xiàng)D屬于在確定審計(jì)范圍時(shí)應(yīng)該考慮的因素。

　　7、在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容是（ ）。

　　A、計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　B、計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期

　　C、計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員

　　D、計(jì)劃召開項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間

　　【答案】  A

　　【解析】  確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心，選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)BCD均屬于總體審計(jì)策略的內(nèi)容。

　　8、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃，關(guān)于具體審計(jì)計(jì)劃的說法中錯(cuò)誤的是（　　）。

　　A、具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　B、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可以進(jìn)一步分為總體審計(jì)方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序

　　C、可能因?yàn)槲搭A(yù)期事項(xiàng)等原因?qū)е伦詴?huì)計(jì)師對具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行必要的修改

　　D、對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行了更新和修改，無須修正相應(yīng)的審計(jì)工作

　　【答案】  D

　　【解析】  選項(xiàng)D，一旦審計(jì)計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的修正。

　　9、在注冊會(huì)計(jì)師制定的關(guān)于X公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，需要修改的是（　?。?。

　　A、在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，將銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

　　B、在監(jiān)盤存貨前，與X公司討論具體存貨監(jiān)盤計(jì)劃，以提高監(jiān)盤效率

　　C、在函證應(yīng)收賬款前，向X公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證

　　D、在外勤工作開始前，提請X公司安排相關(guān)財(cái)務(wù)人員做好配合工作

　　【答案】  B

　　【解析】  A：審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師直接假定被審計(jì)單位收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此將收入所屬的循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是適當(dāng)?shù)?；B：具體存貨監(jiān)盤計(jì)劃屬于審計(jì)計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，不宜與管理層討論；C：函證是取得外部證據(jù)的重要方法，在任何情況下，得到債務(wù)人聯(lián)系方式均應(yīng)從客戶獲得；D：屬于被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)提供的必要條件。

　　10、在確定對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（ ）。

　　A、針對客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序

　　B、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C、獨(dú)立性要求

　　D、審計(jì)時(shí)間預(yù)算

　　【答案】  B

　　【解析】  確定對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有：①被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；②審計(jì)領(lǐng)域；③評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；④執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1、注冊會(huì)計(jì)師開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容包括（　　）。

　　A、具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力

　　B、針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

　　C、評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

　　D、就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】  選項(xiàng)A是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的，不是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。

　　2、注冊會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的有（ ）。

　　A、確保具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力

　　B、確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)

　　C、確保與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

　　D、針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  選項(xiàng)D是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，不是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的。

　　3、在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮的相關(guān)因素有（ ）。

　　A、被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織

　　B、編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求

　　C、財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表

　　D、法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，需要考慮的相關(guān)因素有：①被審計(jì)單位的性質(zhì)（選項(xiàng)A）；②財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（選項(xiàng)B）；③財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)（選項(xiàng)C）；④法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（選項(xiàng)D）。

　　4、為確定審計(jì)的前提條件是否存在，下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有（ ）。

　　A、確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否可接受的

　　B、確定管理層是否有舞弊行為

　　C、確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任

　　D、確定被審計(jì)單位的是否利用了專家的工作

　　【答案】  A， C

　　【解析】  審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。選項(xiàng)A和C正確。

　　5、注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作的前提是管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，下列有關(guān)管理層責(zé)任的說法中，正確的有（ ）。

　　A、按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

　　B、向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件

　　C、設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在任何錯(cuò)報(bào)

　　D、允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  管理層認(rèn)可并理解其對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（選項(xiàng)A）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）；（3）向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（選項(xiàng)B），向注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項(xiàng)D）。

　　6、下列因素可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的有（ ）。

　　A、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更

　　B、會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換項(xiàng)目合伙人

　　C、需要修改約定條款

　　D、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的因素包括：（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款（選項(xiàng)C）；（3）被審計(jì)單位高級管理人員近期發(fā)生變動(dòng)（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）；（4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化（選項(xiàng)D）；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更（選項(xiàng)A）；（8）其他報(bào)告要求發(fā)生變化。

　　7、被審計(jì)單位要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)時(shí)，通常認(rèn)為是合理理由的有（ ）。

　　A、環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響

　　B、管理層導(dǎo)致的審計(jì)范圍受到限制

　　C、對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

　　D、非管理層原因引起的審計(jì)范圍受到限制

　　【答案】  A， C

　　【解析】  無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制，一般不認(rèn)為是變更審計(jì)業(yè)務(wù)的合理理由，選項(xiàng)BD錯(cuò)誤。

　　8、下列關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的說法中，正確的有（ ）。

　　A、審計(jì)計(jì)劃中不重要的事項(xiàng)可以更改，但是對于比較重要的事項(xiàng)不能更改

　　B、計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終

　　C、由于條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出更新和修改

　　D、審計(jì)計(jì)劃一旦確定就不能更改

　　【答案】  B， C

　　【解析】  由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出更新和修改，這些更新和修改可能涉及比較重要的事項(xiàng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　9、在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有（ ）。

　　A、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　B、實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　C、特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

　　D、明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個(gè)選項(xiàng)均正確。

　　10、注冊會(huì)計(jì)師使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的目的有（　　）。

　　A、決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　B、確定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)

　　C、評價(jià)已識別的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對審計(jì)意見的影響

　　D、識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  注冊會(huì)計(jì)師使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的目的有：（1）決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價(jià)已識別的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。選項(xiàng)B，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平是在承接業(yè)務(wù)之后，所以確定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)不是使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的目的。

　　三 、簡答題

　　1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師對計(jì)劃審計(jì)工作有以下考慮：

　?。?）確定風(fēng)險(xiǎn)評估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。

　?。?）計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評估程序和計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行，然后再實(shí)施相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　（3）完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃包括對各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但不應(yīng)包括抽取的樣本量。

　　（4）在計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序中，應(yīng)當(dāng)在將所有交易、賬戶余額和披露作出計(jì)劃后，再實(shí)施相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序，而不能先做計(jì)劃的先實(shí)施程序，后做計(jì)劃的后實(shí)施程序。

　?。?）在審計(jì)計(jì)劃階段，還需要針對特定項(xiàng)目執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。例如針對舞弊、持續(xù)經(jīng)營和被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的情況等實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

　?。?）如果在審計(jì)工作中對總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出了重大修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改，但不必說明修改原因。

　　要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的考慮是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　（1）恰當(dāng)。

　?。?）不恰當(dāng)。計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常在審計(jì)開始階段進(jìn)行，計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序則需要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果進(jìn)行。因此注冊會(huì)計(jì)師需要先制定風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　?。?）不恰當(dāng)。完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃包括抽取的樣本量等。

　?。?）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師可以統(tǒng)籌安排進(jìn)一步審計(jì)程序的先后順序，如果對某類交易、賬戶余額或披露已經(jīng)做出計(jì)劃，則可以安排先行開展工作，與此同時(shí)再制定其他交易、賬戶余額和披露的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　?。?）恰當(dāng)。

　　（6）不恰當(dāng)。如果在審計(jì)工作中對總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出了重大修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改和理由。

　　2、A注冊會(huì)計(jì)師是U會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派的X公司20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：

　?。?）A注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，而對低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　?。?）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯(cuò)報(bào)不影響Y公司的經(jīng)濟(jì)決策。

　?。?）考慮到與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性，A注冊會(huì)計(jì)師據(jù)此調(diào)低了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　?。?）為便于實(shí)施審計(jì)程序，A注冊會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯(cuò)報(bào)的上限。對于超過明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)都需要累積，并建議管理層更正。

　?。?）X公司目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)的知名度和影響力，因此A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤應(yīng)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。

　　要求：

　　請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。

　　【答案】

　　情況（1）存在不當(dāng)之處。注冊會(huì)計(jì)師通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。但是，這不代表注冊會(huì)計(jì)師可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：

　?、賳蝹€(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大（可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性），注冊會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?、趯τ诖嬖诘凸里L(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；

　?、蹖τ谧R別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　情況（2）存在不當(dāng)之處。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時(shí)，不應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　情況（3）存在不當(dāng)之處。確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

　　情況（4）不存在不當(dāng)之處。

　　情況（5）存在不當(dāng)之處。企業(yè)側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力，說明比較注重銷售而非利潤，因此以營業(yè)收入作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)更為恰當(dāng)。

　　3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)三年審計(jì)甲公司（以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)）財(cái)務(wù)報(bào)表，2015年繼續(xù)由A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：

　?。?）由于甲公司2013年企業(yè)合并，造成稅前會(huì)計(jì)利潤大額增加，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更加合適。

　　（2）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該將重要性定為甲公司經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的1%.

　?。?）由于財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更低的重要性。

　?。?）基于以前年度審計(jì)調(diào)整較少，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該把實(shí)際執(zhí)行的重要性水平定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%.

　?。?）由于甲公司決定處置一個(gè)重要的組成部分，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該為此修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　要求：

　　請逐一考慮上述情況，指出A注冊會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。

　　【答案】

　　（1）不存在不當(dāng)之處。

　　（2）存在不當(dāng)之處。對以營利為目的的制造行業(yè)實(shí)體，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　?。?）存在不當(dāng)之處。財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更高或更低的重要性，也就是說，注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

　?。?）存在不恰當(dāng)之處。對于連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%，而不是50%.

　?。?）不存在不當(dāng)之處。

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