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一、單項(xiàng)選擇題
1、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表,在就管理層責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí),甲公司管理層并不認(rèn)可其責(zé)任,則下列A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中,錯(cuò)誤的是( )。
A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不承接該審計(jì)業(yè)務(wù)
B、如果法律法規(guī)要求承接此類審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
C、如果承接了該業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除該審計(jì)業(yè)務(wù)約定
【答案】 D
【解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在就與管理層責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)后簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),因此在達(dá)成一致意見(jiàn)前不存在解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定的情況,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
2、如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由,并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān),在出具審閱報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是( )。
A、在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作
B、在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)
C、在審閱報(bào)告中說(shuō)明業(yè)務(wù)變更的合理理由
D、在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況
【答案】 D
【解析】 為避免引起報(bào)告使用者的誤解,對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。
3、下列各項(xiàng)中,( )不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容。
A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和管理層的責(zé)任
B、用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)
C、收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排
D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容
【答案】 C
【解析】選項(xiàng)C屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮,不屬于基本內(nèi)容。
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略,在制定總體審計(jì)策略時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)不包括( )。
A、審計(jì)的范圍和方向
B、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)
C、審計(jì)資源
D、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序
【答案】 D
【解析】 選項(xiàng)D屬于具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。
5、在制定總體審計(jì)策略階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定( ?。r(shí),需要考慮重要性方面的問(wèn)題。
A、審計(jì)范圍
B、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)
C、審計(jì)方向
D、審計(jì)資源
【答案】 C
【解析】 在確定審計(jì)方向時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮重要性方面的問(wèn)題。
6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配,以下不屬于對(duì)審計(jì)資源規(guī)劃所需考慮的事項(xiàng)是( ?。?/p>
A、向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員
B、在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的范圍
C、是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源
D、預(yù)計(jì)審計(jì)工作涵蓋的范圍
【答案】 D
【解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配,包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。①向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源(選項(xiàng)A);②向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少(選項(xiàng)B);③何時(shí)調(diào)配這些資源(選項(xiàng)C);④如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源。選項(xiàng)D屬于在確定審計(jì)范圍時(shí)應(yīng)該考慮的因素。
7、在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容是( )。
A、計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
B、計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期
C、計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員
D、計(jì)劃召開(kāi)項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間
【答案】 A
【解析】 確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心,選項(xiàng)A正確;選項(xiàng)BCD均屬于總體審計(jì)策略的內(nèi)容。
8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃,關(guān)于具體審計(jì)計(jì)劃的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是( ?。?。
A、具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
B、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可以進(jìn)一步分為總體審計(jì)方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序
C、可能因?yàn)槲搭A(yù)期事項(xiàng)等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行必要的修改
D、對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行了更新和修改,無(wú)須修正相應(yīng)的審計(jì)工作
【答案】 D
【解析】 選項(xiàng)D,一旦審計(jì)計(jì)劃被更新和修改,審計(jì)工作也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的修正。
9、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的關(guān)于X公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中,需要修改的是( ?。?/p>
A、在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),將銷(xiāo)售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
B、在監(jiān)盤(pán)存貨前,與X公司討論具體存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃,以提高監(jiān)盤(pán)效率
C、在函證應(yīng)收賬款前,向X公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式,以便盡早實(shí)施函證
D、在外勤工作開(kāi)始前,提請(qǐng)X公司安排相關(guān)財(cái)務(wù)人員做好配合工作
【答案】 B
【解析】 A:審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接假定被審計(jì)單位收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),因此將收入所屬的循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是適當(dāng)?shù)模籅:具體存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃屬于審計(jì)計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容,不宜與管理層討論;C:函證是取得外部證據(jù)的重要方法,在任何情況下,得到債務(wù)人聯(lián)系方式均應(yīng)從客戶獲得;D:屬于被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)提供的必要條件。
10、在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是( )。
A、針對(duì)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序
B、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C、獨(dú)立性要求
D、審計(jì)時(shí)間預(yù)算
【答案】 B
【解析】 確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有:①被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;②審計(jì)領(lǐng)域;③評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);④執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。
二 、多項(xiàng)選擇題
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容包括( )。
A、具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力
B、針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序
C、評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況
D、就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)
【答案】 B, C, D
【解析】 選項(xiàng)A是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的,不是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí),開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的有( )。
A、確保具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力
B、確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)
C、確保與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解
D、針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序
【答案】 A, B, C
【解析】 選項(xiàng)D是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容,不是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的。
3、在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的相關(guān)因素有( )。
A、被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門(mén)實(shí)體還是非營(yíng)利組織
B、編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求,還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求
C、財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表
D、法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)
【答案】 A, B, C, D
【解析】 確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí),需要考慮的相關(guān)因素有:①被審計(jì)單位的性質(zhì)(選項(xiàng)A);②財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(選項(xiàng)B);③財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(選項(xiàng)C);④法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(選項(xiàng)D)。
4、為確定審計(jì)的前提條件是否存在,下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有( )。
A、確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否可接受的
B、確定管理層是否有舞弊行為
C、確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任
D、確定被審計(jì)單位的是否利用了專家的工作
【答案】 A, C
【解析】 審計(jì)的前提條件,是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。選項(xiàng)A和C正確。
5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作的前提是管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任,下列有關(guān)管理層責(zé)任的說(shuō)法中,正確的有( )。
A、按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映
B、向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件
C、設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在任何錯(cuò)報(bào)
D、允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員
【答案】 A, B, D
【解析】 管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括:(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(選項(xiàng)A);(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng)C錯(cuò)誤);(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件,包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(選項(xiàng)B),向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息,允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員(選項(xiàng)D)。
6、下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的有( )。
A、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更
B、會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換項(xiàng)目合伙人
C、需要修改約定條款
D、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化
【答案】 A, C, D
【解析】 可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的因素包括:(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;(2)需要修改約定條款或增加特別條款(選項(xiàng)C);(3)被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)(選項(xiàng)B錯(cuò)誤);(4)被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng);(5)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化(選項(xiàng)D);(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;(7)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更(選項(xiàng)A);(8)其他報(bào)告要求發(fā)生變化。
7、被審計(jì)單位要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)時(shí),通常認(rèn)為是合理理由的有( )。
A、環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響
B、管理層導(dǎo)致的審計(jì)范圍受到限制
C、對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
D、非管理層原因引起的審計(jì)范圍受到限制
【答案】 A, C
【解析】 無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制,一般不認(rèn)為是變更審計(jì)業(yè)務(wù)的合理理由,選項(xiàng)BD錯(cuò)誤。
8、下列關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的說(shuō)法中,正確的有( )。
A、審計(jì)計(jì)劃中不重要的事項(xiàng)可以更改,但是對(duì)于比較重要的事項(xiàng)不能更改
B、計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程,貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終
C、由于條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因,在審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出更新和修改
D、審計(jì)計(jì)劃一旦確定就不能更改
【答案】 B, C
【解析】 由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因,在審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出更新和修改,這些更新和修改可能涉及比較重要的事項(xiàng),選項(xiàng)A錯(cuò)誤,選項(xiàng)C正確。計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程,貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終,選項(xiàng)B正確,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
9、在運(yùn)用重要性概念時(shí),下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有( )。
A、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
B、實(shí)際執(zhí)行的重要性
C、特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性
D、明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值
【答案】 A, B, C, D
【解析】 四個(gè)選項(xiàng)均正確。
10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的目的有( ?。?。
A、決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
B、確定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)
C、評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響
D、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】 A, C, D
【解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的目的有:(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在形成審計(jì)結(jié)論階段,要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來(lái)評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)的影響。選項(xiàng)B,確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平是在承接業(yè)務(wù)之后,所以確定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)不是使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的目的。
三 、簡(jiǎn)答題
1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作有以下考慮:
?。?)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。
(2)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行,然后再實(shí)施相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序。
?。?)完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,但不應(yīng)包括抽取的樣本量。
(4)在計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序中,應(yīng)當(dāng)在將所有交易、賬戶余額和披露作出計(jì)劃后,再實(shí)施相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序,而不能先做計(jì)劃的先實(shí)施程序,后做計(jì)劃的后實(shí)施程序。
?。?)在審計(jì)計(jì)劃階段,還需要針對(duì)特定項(xiàng)目執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。例如針對(duì)舞弊、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的情況等實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。
?。?)如果在審計(jì)工作中對(duì)總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出了重大修改,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改,但不必說(shuō)明修改原因。
要求:針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考慮是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
?。?)恰當(dāng)。
(2)不恰當(dāng)。計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常在審計(jì)開(kāi)始階段進(jìn)行,計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序則需要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果進(jìn)行。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要先制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后,計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
?。?)不恰當(dāng)。完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃包括抽取的樣本量等。
?。?)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以統(tǒng)籌安排進(jìn)一步審計(jì)程序的先后順序,如果對(duì)某類交易、賬戶余額或披露已經(jīng)做出計(jì)劃,則可以安排先行開(kāi)展工作,與此同時(shí)再制定其他交易、賬戶余額和披露的進(jìn)一步審計(jì)程序。
?。?)恰當(dāng)。
?。?)不恰當(dāng)。如果在審計(jì)工作中對(duì)總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出了重大修改,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改和理由。
2、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是U會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派的X公司20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮與重要性相關(guān)的問(wèn)題。具體情況如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,而對(duì)低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
(2)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要,以確保金額在重要性水平以下的錯(cuò)報(bào)不影響Y公司的經(jīng)濟(jì)決策。
?。?)考慮到與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此調(diào)低了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
(4)為便于實(shí)施審計(jì)程序,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯(cuò)報(bào)的上限。對(duì)于超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)都需要累積,并建議管理層更正。
?。?)X公司目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)的知名度和影響力,因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為過(guò)去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)應(yīng)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。
要求:
請(qǐng)逐一考慮上述每種情況,指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處,請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
情況(1)存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。但是,這不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,這主要出于以下考慮:
①單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
?、趯?duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;
?、蹖?duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
情況(2)存在不當(dāng)之處。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大,在確定重要性水平時(shí),不應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。
情況(3)存在不當(dāng)之處。確定重要性水平時(shí),不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。
情況(4)不存在不當(dāng)之處。
情況(5)存在不當(dāng)之處。企業(yè)側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力,說(shuō)明比較注重銷(xiāo)售而非利潤(rùn),因此以營(yíng)業(yè)收入作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)更為恰當(dāng)。
3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)三年審計(jì)甲公司(以營(yíng)利為目的的制造業(yè)企業(yè))財(cái)務(wù)報(bào)表,2015年繼續(xù)由A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮與重要性相關(guān)的問(wèn)題。具體情況如下:
(1)由于甲公司2013年企業(yè)合并,造成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大額增加,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更加合適。
?。?)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該將重要性定為甲公司經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)的1%.
(3)由于財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更低的重要性。
?。?)基于以前年度審計(jì)調(diào)整較少,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該把實(shí)際執(zhí)行的重要性水平定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%.
?。?)由于甲公司決定處置一個(gè)重要的組成部分,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該為此修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
要求:
請(qǐng)逐一考慮上述情況,指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處,請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
?。?)不存在不當(dāng)之處。
?。?)存在不當(dāng)之處。對(duì)以營(yíng)利為目的的制造行業(yè)實(shí)體,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)的5%是適當(dāng)?shù)摹?/p>
?。?)存在不當(dāng)之處。財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更高或更低的重要性,也就是說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí),不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。
?。?)存在不恰當(dāng)之處。對(duì)于連續(xù)審計(jì),以前年度審計(jì)調(diào)整較少,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%,而不是50%.
?。?)不存在不當(dāng)之處。
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