2015年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化練習(xí)：企業(yè)合并

　　2015年本章教材內(nèi)容發(fā)生較大變化，刪除“例24－4”；將“購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理”、“不喪失控制權(quán)情況下處置對子公司部分投資的處理”、“喪失控制權(quán)情況下處置子公司投資的處理”全部內(nèi)容轉(zhuǎn)入到“第26章合并財(cái)務(wù)報(bào)表”章節(jié)。本章內(nèi)容屬于非常重要的一章?？陀^性題目主要考查同一控制、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。主觀性題目主要考查同一控制、非同一控制下企業(yè)合并與長期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制相結(jié)合的處理要點(diǎn)。

第二十五章《企業(yè)合并》強(qiáng)化練習(xí)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%。20×3年3月15日甲公司以銀行存款100萬元以及一項(xiàng)公允價(jià)值為700萬元的投資性房地產(chǎn)和一項(xiàng)公允價(jià)值為200萬元的無形資產(chǎn)為對價(jià)取得乙公司持有的A公司60%的股權(quán)，此后能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司為進(jìn)行該企業(yè)合并發(fā)生的法律、審計(jì)、評(píng)估咨詢等費(fèi)用共計(jì)20萬元。假定企業(yè)合并前，甲公司和乙公司沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，甲公司作為對價(jià)的投資性房地產(chǎn)是甲公司在20×2年1月1日由自有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值500萬元，公允價(jià)值600萬元，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×2年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為650萬元；無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬元，已經(jīng)計(jì)提攤銷60萬元，沒有計(jì)提減值。甲公司因該企業(yè)合并影響20×3年度損益的金額為（?。?/p>

　　A、115萬元

　　B、45萬元

　　C、150萬元

　　D、130萬元

　　2、甲公司為股份有限公司，于2×10年12月29日以2000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1600萬元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額（對母公司的價(jià)值）為1900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在編制2×11年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積——股本溢價(jià)金額為（?。?/p>

　　A、20萬元

　　B、-10萬元

　　C、30萬元

　　D、40萬元

　　3、甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為800萬元和1500萬元。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于2×10年4月30日通過向乙公司原股東定向增發(fā)1200萬股本企業(yè)普通股的方式取得了乙公司全部的1500萬股普通股，當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為35000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為150000萬元。甲公司每股普通股在2×10年4月30日的公允價(jià)值為50元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列關(guān)于此項(xiàng)合并的表述中，正確的是（?。?/p>

　　A、此項(xiàng)合并會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　B、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以其合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量

　　C、甲公司為法律上的子公司，乙公司為法律上的母公司

　　D、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、關(guān)于企業(yè)合并，下面說法正確的有（?。?/p>

　　A、非同一控制下企業(yè)合并被投資單位要根據(jù)購買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

　　B、非同一控制下企業(yè)合并中，若購買方取得被投資方100%股權(quán)，被購買方可以按照合并確定的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬

　　C、同一控制下的企業(yè)合并投資單位應(yīng)該將取得的長期股權(quán)投資以被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額入賬

　　D、同一控制下企業(yè)合并和非100%控股的非同一控制下企業(yè)合并被投資單位不需要做會(huì)計(jì)處理，被投資單位需要變更股東

　　2、下列關(guān)于反向購買說法正確的有（　）。

　　A、法律上的母公司應(yīng)該編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　B、在合并報(bào)表中，法律上的子公司的資產(chǎn)、負(fù)債按照合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

　　C、在合并報(bào)表中，會(huì)計(jì)上的子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按合并時(shí)的公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

　　D、會(huì)計(jì)上的母公司應(yīng)該編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并的處理。

　　該企業(yè)合并影響甲公司損益的金額＝[200－（300－60）－200×5%]＋[700－（650－100－50）－50－700×5%]－20＝45（萬元）

　　本題為非同一控制下企業(yè)合并，相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本1000

　　    累計(jì)攤銷　　60

　　    營業(yè)外支出50

　　    管理費(fèi)用　　20

　　    貸：銀行存款120

　　        其他業(yè)務(wù)收入　　　700

　　　　 無形資產(chǎn)　　　300

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　10

　　借：其他業(yè)務(wù)成本500

　　    其他綜合收益　　100

　　    公允價(jià)值變動(dòng)損益50

　　    貸：投資性房地產(chǎn)——成本600

　　        ——公允價(jià)值變動(dòng)50

　　借：營業(yè)稅金及附加35

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅35

　　2.

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司在編制2×11年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)減的資本公積——股本溢價(jià)金額＝200－1900×10%＝10（萬元）。

　　提示：在個(gè)別報(bào)表中購買少數(shù)股東權(quán)益時(shí)是：

　　借：長期股權(quán)投資200

　　    貸：銀行存款　200

　　而在合并報(bào)表中是將購買少數(shù)股東權(quán)益視為一項(xiàng)權(quán)益交易核算的，即長期股權(quán)投資按照應(yīng)享有被合并方自購買日開始持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額入賬，其與付出對價(jià)的價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積，因此購買少數(shù)股東權(quán)益在合并報(bào)表中的分錄應(yīng)該是：

　　借：長期股權(quán)投資1900×10%=190

　　    資本公積10

　　    貸：銀行存款200

　　與個(gè)別報(bào)表相比，在合并報(bào)表中應(yīng)該做的調(diào)整分錄為：

　　借：資本公積10

　　    貸：長期股權(quán)投資10

　　所以應(yīng)該是調(diào)減的。

　　本題相關(guān)分錄為：

　　2×10年12月29日

　　借：長期股權(quán)投資2000

　　    貸：銀行存款2000

　　2×11年12月25日

　　借：長期股權(quán)投資200

　　    貸：銀行存款200

　　合并報(bào)表中：

　　借：資本公積10

　　    貸：長期股權(quán)投資10

　　3.

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：反向購買的處理。

　　選項(xiàng)B，乙公司是法律上的子公司，但為會(huì)計(jì)上的購買方（母公司），乙公司的資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)以合并前的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映；選項(xiàng)C，甲公司為法律上的母公司，乙公司為法律上的子公司；選項(xiàng)D，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益反映的是會(huì)計(jì)上母公司（乙公司）合并前的留存收益。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】非同一控制下企業(yè)合并中，若購買方取得被投資方100%股權(quán)，被購買方可以按照合并確定的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬，其他情況下被購買方不做會(huì)計(jì)處理，只作變更股東即可。A選項(xiàng)的意思是被投資單位要根據(jù)購買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。所以A選項(xiàng)不正確，被投資單位不能進(jìn)行調(diào)整。

　　2.

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】在反向購買中，法律上的母公司應(yīng)該編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；法律上的子公司（也就是會(huì)計(jì)上的母公司）的資產(chǎn)、負(fù)債按照合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，法律上的母公司（也就是會(huì)計(jì)上的子公司）的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)該按照合并時(shí)的公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。所以選項(xiàng)A、B、C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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