2022注會(huì)審計(jì)易錯(cuò)題解析：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（五十）

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【錯(cuò)題點(diǎn)評(píng)】

1、下列各項(xiàng)審計(jì)工作中，可以應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有（?。?。

A、確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)

B、測(cè)試與管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性

C、復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)

D、作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而非風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序。在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：（1）確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)；（2）測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)；（3）測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；（4）作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)。
【教師點(diǎn)評(píng)】本知識(shí)點(diǎn)常考的角度是區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序。這里的內(nèi)容很多，不太好分辨?？梢詫⑦@里的內(nèi)容的大致框架區(qū)分一下：
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
（1）了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求；（2）了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)；（3）了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)
這里簡(jiǎn)單理解就是，在做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，要先看財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，明確編制基礎(chǔ)是否要求做會(huì)計(jì)估計(jì)，然后再看管理層是怎么判斷是否要做會(huì)計(jì)估計(jì)的，確定了需要做會(huì)計(jì)估計(jì)的話，再看管理層是如何做會(huì)計(jì)估計(jì)的，最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)的情況。
也就是說，先看“標(biāo)準(zhǔn)”的要求，然后看管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)的“決策”，最后看是如何做估計(jì)的。要注意一個(gè)特點(diǎn)，這里風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是“了解....了解....了解.....”，所以一般情況下，表述為“了解.....”，更傾向于是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。這里有一個(gè)關(guān)鍵的考點(diǎn)，即復(fù)核上期的會(huì)計(jì)估計(jì)，不是為了質(zhì)疑上期會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，而是為了確定本期會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)，風(fēng)險(xiǎn)的高低，所以是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。
2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序
（1）是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，是了解標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的時(shí)候，是評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)）
（2）會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候是了解如何做估計(jì)，這里是確認(rèn)估計(jì)是否恰當(dāng)）
（3）確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)（看期后事項(xiàng)是否提供了補(bǔ)充證據(jù)）
（4）測(cè)試如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)及所依據(jù)的數(shù)據(jù)
（5）測(cè)試與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制
（6）區(qū)間估計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的程序，重在“確定.....是否恰當(dāng)”、“是否符合規(guī)定”、“測(cè)試.....依據(jù)/內(nèi)控”等。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的程序在這里不太好區(qū)分，如果想要準(zhǔn)確區(qū)分，建議多讀幾遍教材，來熟悉這些內(nèi)容，從而更好的應(yīng)對(duì)考試。

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