2023年注冊會計師考試《審計》練習(xí)題精選（三十四）

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1.單選題

（2021年）相對于執(zhí)行本期財務(wù)報表審計的注冊會計師而言，下列各項中，不屬于前任注冊會計師的是（?。?。

A、接受委托對本期財務(wù)報表執(zhí)行審計但是未完成審計工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師 

B、對上期財務(wù)報表執(zhí)行審計的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師 

C、對上期財務(wù)報表執(zhí)行審閱的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師 

D、接受委托對本期財務(wù)報表執(zhí)行審計并已出具審計報告的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師 

【答案】C 

【解析】如果上期財務(wù)報表僅經(jīng)過代編或?qū)忛?，?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計師不能被視為前任注冊會計師（選項C）。前任注冊會計師是指為上期財務(wù)報表出具了審計報告的注冊會計師（選項B），以及之后接受委托對本期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的所有其他會計師事務(wù)所的注冊會計師（選項A）。由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計。在這種情況下，之前對已審計財務(wù)報表發(fā)表審計意見的注冊會計師應(yīng)被視為前任注冊會計師（選項D），而正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計師應(yīng)被視為后任注冊會計師。

2.單選題

（2020年）下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式的是（?。?。

A、接受委托后，與前任注冊會計師的溝通 

B、上市公司審計中，與治理層溝通關(guān)鍵審計事項 

C、上市公司審計中，與治理層溝通注冊會計師的獨立性 

D、接受委托前，與前任注冊會計師的溝通 

【答案】C 

【解析】對于審計準(zhǔn)則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。

3.單選題

下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的說法中，錯誤的是（　）。

A、審計準(zhǔn)則要求注冊會計師專門實施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項 

B、在某些情形下，注冊會計師的保密義務(wù)與溝通義務(wù)之間的潛在沖突可能十分復(fù)雜，此時注冊會計師可以考慮獲取法律咨詢意見 

C、法律法規(guī)可能明確禁止某些溝通或其他行為，以避免妨礙有關(guān)機關(guān)調(diào)查實際發(fā)生的或涉嫌的非法行為 

D、注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層通報在審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 

【答案】A 

【解析】選項A，審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師專門實施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項。參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》第七條。

4.單選題

注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時向治理層和適當(dāng)層級的管理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，其中，在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項不包括的是（?。?。

A、注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見 

B、審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭） 

C、報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷 

D、對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋 

【答案】D 

【解析】選項D，屬于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容。

5.多選題

下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的說法中，錯誤的有（?。?。

A、注冊會計師可以以口頭的形式向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 

B、在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師了解內(nèi)部控制的目的是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見 

C、注冊會計師只有在風(fēng)險評估過程中，才有可能識別出內(nèi)部控制缺陷 

D、注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層通報審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位所有的內(nèi)部控制缺陷。 

【答案】ABCD 

【解析】選項A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；選項B，在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師了解內(nèi)部控制的目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，而不是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；選項C，無論在風(fēng)險評估過程中，還是在審計工作的其他階段，注冊會計師都有可能識別出內(nèi)部控制缺陷；選項D，注冊會計師的目標(biāo)是，向治理層和管理層恰當(dāng)通報注冊會計師在審計過程中識別出的，根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》第七條。

6.單選題

在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，溝通的事項不包括（?。?。

A、注冊會計師應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險的具體程序安排 

B、對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案 

C、治理層和管理層之間的責(zé)任分配 

D、治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應(yīng) 

【答案】A 

【解析】注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風(fēng)險的概念等概念性的內(nèi)容，對具體審計程序的性質(zhì)和時間安排不宜溝通，以防這些程序被預(yù)見而降低其有效性。

7.多選題

在確定與治理層溝通的時間時，注冊會計師下列做法中正確的有（?。?。

A、對于計劃事項的溝通，可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進行 

B、對于審計中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)盡快予以溝通 

C、對于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計結(jié)束后以管理建議書形式溝通 

D、對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務(wù)報表相關(guān)的事項，應(yīng)當(dāng)在最終完成審計工作前溝通 

【答案】ABD 

【解析】選項C錯誤，對于注冊會計師注意到的內(nèi)部控制設(shè)計和運行中的重大缺陷，應(yīng)盡快與管理層或治理層溝通。

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