2023年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選（十一）

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1、單選題

某上市公司2×19年度財務(wù)報告于2×20年2月10日編制完成，所得稅匯算清繳日是3月20日，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2×20年4月10日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)報表對外公布日為4月20日，財務(wù)報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日。2×20年1月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2×19年12月10日購入的一大批大額商品（達(dá)到重要性要求）退回。下列關(guān)于產(chǎn)品退回相關(guān)處理的說法中，正確的是（?。?。

A、沖減2×20年度會計報表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項目

B、沖減2×19年度會計報表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項目

C、不做會計處理

D、只需在2×20年度會計報告報出時，沖減利潤表主營業(yè)務(wù)收入項目的上年數(shù)等相關(guān)項目

【答案】B

【解析】

報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日退回，應(yīng)沖減報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。選項D，該事項屬于日后調(diào)整事項，所以沖減的應(yīng)當(dāng)是2×19年利潤表主營業(yè)務(wù)收入項目的本年數(shù)等相關(guān)項目。

【點評】本題考查日后期間發(fā)生銷售退回的會計處理。

（1）解題思路：

對于該類題目，首先要判斷是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項。如果是調(diào)整事項，則調(diào)整的是報告年度，即上年的報表項目；如果為非調(diào)整事項，則調(diào)整的是當(dāng)年的報表項目。

（2）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別：

對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，若在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。

2、單選題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×22年1月1日，甲公司以增發(fā)的500萬股普通股（每股市價3元）和一批存貨作為對價，從C公司（非關(guān)聯(lián)方）處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。該批存貨的成本?0萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備），公允價值（等于計稅價格）為100萬元。合并合同規(guī)定，如果乙公司未來兩年的平均凈利潤增長率超過20%，則甲公司應(yīng)另向C公司支付300萬元的合并對價。當(dāng)日，甲公司預(yù)計乙公司未來兩年的平均凈利潤增長率很可能將超過20%。不考慮其他因素，甲公司購買乙公司80%股權(quán)的合并成本為（　）。

A、1 913萬元

B、1 613萬元

C、1 600萬元

D、1 200萬元

【答案】A

【解析】合并成本＝ 500×3＋100×（1＋13%）＋300＝1 913（萬元）。 本題會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　1 913

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　500

資本公積——股本溢價　　　　　　1 000

主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13

交易性金融負(fù)債　　　　　　　　　　300

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　80

貸：庫存商品　　　　　　　　　80

【點評】本題考查非同一控制企業(yè)合并中或有對價的會計處理。需要掌握不同情況下或有對價對合并成本確認(rèn)的影響。

非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價會計處理如下表所示：

3、多選題

A公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%，2×21年12月31日，A公司與B公司設(shè)立一個銷售公司C公司，C公司注冊資本為2 000萬元，A公司用賬面價值1 500萬元，公允價值2 000萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品對C公司出資，占C公司股權(quán)的90%，B公司以現(xiàn)金200萬元對C公司出資，占其股權(quán)的10%，A公司控制C公司。不考慮其他因素,2×21年12月31日，下列有關(guān)A公司的會計處理的表述中，正確的有（?。?/p>

A、個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)營業(yè)利潤500萬元

B、個別財務(wù)報表中確認(rèn)對C公司的長期股權(quán)投資1 800萬元

C、合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽46萬元

D、上述產(chǎn)品在合并財務(wù)報表中列示的金額為2 000萬元

【答案】AC

【解析】

選項A，個別財務(wù)報表中以自產(chǎn)產(chǎn)品作為對價取得長期股權(quán)投資，視同出售，按照公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，賬面結(jié)轉(zhuǎn)1 500萬元結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，差額為營業(yè)利潤500萬元；選項B，個別財務(wù)報表中以付出對價的含稅的公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資的入賬價值2 260萬元；選項C，合并財務(wù)報表中商譽＝2 260－（2 000＋260＋200）×90%＝46（萬元）；選項D，合并財務(wù)報表中，應(yīng)對母公司投出的資產(chǎn)比照內(nèi)部交易進行處理，抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，自產(chǎn)產(chǎn)品按照1 500萬元列示于合并報表。

【點評】本題考查非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。

4、多選題

下列有關(guān)控股合并取得的長期股權(quán)投資的初始計量的表述中，正確的有（?。?/p>

A、在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)調(diào)整營業(yè)外收入

B、以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價，為發(fā)行權(quán)益性工具而發(fā)生的手續(xù)費，沖減資本公積，不足沖減的，調(diào)整留存收益

C、企業(yè)支付的購買價款中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨核算

D、合并中發(fā)生的審計費、評估費等中介費用應(yīng)計入當(dāng)期損益

【答案】BCD

【解析】選項 A，在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積和利潤分配——未分配利潤）；選項D，企業(yè)合并中發(fā)生的審計費、評估費等中介費用應(yīng)計入管理費用。

【點評】本題考查同一控制、非同一控制企業(yè)合并初始計量時的會計處理原則，需要分別掌握其初始成本確認(rèn)、差額確認(rèn)以及分錄的編制。

同一控制企業(yè)合并、非同一控制企業(yè)合并與非企業(yè)合并方式取得股權(quán)投資的區(qū)分

5、多選題

甲公司為上市公司，2×20年1月1日以銀行存款1320萬元為對價自A公司處取得乙公司80%的股權(quán)投資，對其形成控制。甲公司、A公司在交易之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元。同時，雙方合同約定，如果乙公司自購買日起未來三年累計營業(yè)利潤達(dá)到8000萬元，甲公司將再向A公司支付對價200萬元。購買日，甲公司預(yù)計乙公司很可能不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。2×20年，乙公司實現(xiàn)營業(yè)利潤5000萬元，但是預(yù)計未來兩年營業(yè)利潤為2500萬元。截至2×21年12月31日，乙公司兩年累計營業(yè)利潤8500萬元。假定不考慮其他因素，甲公司會計處理正確的有（?。?。

A、2×20年1月1日應(yīng)確認(rèn)合并成本1320萬元

B、2×20年12月31日合并報表中合并商譽列報金額為120萬元

C、2×21年12月31日應(yīng)確認(rèn)交易性金融負(fù)債200萬元

D、2×21年12月31日應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資并相應(yīng)調(diào)整合并商譽

【答案】ABC

【解析】

由于購買日預(yù)計或有對價不會支付，因此應(yīng)確認(rèn)合并成本1320萬元，確認(rèn)合并商譽＝1320－1500×80%＝120（萬元），2×20年12月31日，未達(dá)到約定條件，不需要調(diào)整，合并商譽仍為120萬元，選項AB正確；2×21年12月31日，達(dá)到約定條件，但是距離購買日已經(jīng)超過12個月，因此不能再調(diào)整商譽，會計分錄為：

借：公允價值變動損益     200

貸：交易性金融負(fù)債     200

選項 C正確，選項 D不正確。

【點評】本題考查非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的核算。

1.購買日或有對價的處理

（1）或有對價符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款

其他權(quán)益工具、交易性金融負(fù)債

（2）或有對價符合金融資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件

借：長期股權(quán)投資

交易性金融資產(chǎn)

貸：銀行存款等

2.購買日后或有對價的處理

購買日12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并調(diào)整合并成本和商譽。

其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況進行會計處理（不調(diào)整合并成本和商譽）：

或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理；或有對價為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且其公允價值變動計入當(dāng)期損益。

6、單選題

甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為800萬元和1500萬元。為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于2×18年4月30日通過向乙公司原股東定向增發(fā)1200萬股本企業(yè)普通股的方式取得了乙公司全部的1500萬股普通股，當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為35000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為150000萬元。甲公司每股普通股在2×18年4月30日的公允價值為50元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價值為40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于此項合并的表述中，正確的是（　）。

A、此項合并的會計處理體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求

B、合并財務(wù)報表中，乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以其合并時的公允價值計量

C、甲公司為法律上的子公司，乙公司為法律上的母公司

D、合并財務(wù)報表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益

【答案】A

【解析】

這里是將乙公司和其原股東看成一個整體，交易之后，乙公司的原股東控制了甲公司，所以說乙公司通過其原股東間接控制了甲公司，進而才有了反向購買。即甲公司為法律上的母公司（會計上的子公司），乙公司為法律上的子公司（會計上的母公司）。

選項A，反向購買業(yè)務(wù)的處理體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求；選項B，乙公司是法律上的子公司、會計上的購買方（母公司），乙公司的資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)以合并前的賬面價值在合并財務(wù)報表中反映；選項C，甲公司為法律上的母公司，乙公司為法律上的子公司；選項D，合并財務(wù)報表中的留存收益反映的是會計上母公司（乙公司）合并前的留存收益。

【提示】甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%[1200/（800＋1200）×100%]，如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1000萬股（1500÷60%－1500），乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價值為40元，所以形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本為（40×1000）40000萬元。

合并財務(wù)報表的抵銷處理：

借：甲公司所有者權(quán)益35000

商譽 5000

貸：長期股權(quán)投資 （40×1000）40000

乙公司的虛擬增發(fā)處理：

借：長期股權(quán)投資 （40×1000）40000

貸：股本 1000

資本公積——股本溢價 （差額）39000

【點評】本題考查反向購買的會計處理。

1.反向購買合并成本的確認(rèn)原則

反向購買中，法律上的子公司（購買方）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購買方）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價值計算的結(jié)果。

計算公式：

合并成本＝（會計上購買方原普通股股數(shù)/購買方原股東在合并后報告主體占的股權(quán)比例－會計上購買方原普通股股數(shù)）×購買方每股股票的公允價值

或者＝被購買方原普通股股數(shù)×被購買方每股股票價格

2.反向購買中合并報表的編制

反向購買后，法律上的母公司應(yīng)當(dāng)遵從以下原則編制合并財務(wù)報表：

（1）合并財務(wù)報表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進行確認(rèn)和計量。

（2）合并財務(wù)報表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。

（3）合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是，在合并財務(wù)報表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量和種類。

（4）法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額體現(xiàn)為商譽，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。

（5）合并財務(wù)報表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務(wù)報表）。

（6）法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。

7、單選題

甲公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價4元）作為合并對價自乙公司原股東處取得乙公司100%的股權(quán)，并對其形成控制。合并后乙公司維持法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并各方在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元。甲公司為發(fā)行股票支付券商傭金200萬元。甲公司該項企業(yè)合并的合并成本為（?。?/p>

A、1000萬元

B、3000萬元

C、4000萬元

D、5000萬元

【答案】C

【解析】

在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方合并成本為付出對價的公允價值，即合并成本＝4×1000＝4000（萬元）。

本題會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資 4000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價3000

支付的券商傭金：

借：資本公積——股本溢價 200

貸：銀行存款 200

【點評】本題考查以發(fā)行權(quán)益性證券方式實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并時合并成本的計算。需要掌握不同形式取得長期股權(quán)投資形成非同一控制企業(yè)合并情況下的處理原則。

非同一控制企業(yè)合并的初始計量如下表所示：

【拓展】長期股權(quán)投資的費用處理總結(jié)：

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