2022年注冊會計師考試《會計》練習題精選（五十一）

第2年年初重新計量的租賃負債賬面價值＝50×1.8080＝90.40（萬元）；原租賃負債賬面價值＝40×1.8334＝73.34，租賃合同修改日應調整的使用權資產的金額＝90.4－73.34＝17.06（萬元）?；蛘咦赓U負債初始確認金額＝40×（P/A，6%，3）=106.92（萬元），第一年年末租賃負債賬面價值=106.92+106.92×6%-40=73.34（萬元），重新計量的租賃負債=50×（P/A，7%，2）=90.40（萬元），兩者差額17.06（萬元）。

3、多選題

甲公司與客戶乙公司簽訂一項租賃合同，合同約定甲公司向乙公司出租一艘郵輪，同時配備船員及服務人員，由乙公司決定具體的航行時間和航行路線。能夠提供該郵輪操作服務的并非只有甲公司，乙公司也可以從其他方聘用船員。該合同總價款為3 000萬，租賃期10年，假設單獨租賃郵輪的市場公允價值為2 900萬元，郵輪操作人員的服務費用的市場價格為300萬元，下列說法正確的有（?。?。

A、甲公司可以選擇不分拆合同中租賃部分和非租賃部分，整體按照租賃準則進行處理

B、乙公司可以選擇不分拆合同中租賃部分和非租賃部分，整體按照租賃準則進行處理

C、乙公司選擇分拆的，租賃部分應分攤的合同對價為2 718.75萬元

D、乙公司選擇分拆的，服務部分應分攤的合同對價為300萬元

【答案】BC

【解析】選項 A，甲公司作為出租方，應當分拆租賃部分和非租賃部分，根據《企業(yè)會計準則第14號——收入》關于交易價格分攤的規(guī)定分攤合同對價；選項B，乙公司作為承租方，可以選擇簡化處理，不對租賃部分和非租賃部分進行分拆，整體按照租賃準則進行處理；選項C、D，如果乙公司選擇分拆合同，租賃部分應分攤的合同對價＝3 000×2 900/（2 900＋300）＝2 718.75（萬元），服務部分應該分攤的合同對價＝3 000×300/（2 900＋300）＝281.25（萬元），選項C正確，選項D錯誤。

【點評】本題考查了租賃的分拆與合并，需要通過給出的信息判斷是否應當分拆或合并，并且賬務分拆或合并下的會計處理原則。

租賃的分拆和合并相關的總結表述如下：

（1）分拆

（2）合并

4、單選題

甲公司將一閑置大型生產設備以經營租賃方式出租給乙公司使用。根據租賃合同約定，租賃期開始日為2×22年1月1日，租賃期5年，月租金為30萬元，每年1月1日支付當年的租金。因為設備需要安裝，甲公司免除前3個月的租金，租賃期內，如果乙公司某一年的營業(yè)收入超過1 000萬元，則乙公司應在該年向甲公司支付經營分享收入的1%。乙公司2×22年實現營業(yè)收入1 200萬元，2×22年1月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金270萬元，甲公司發(fā)生的初始直接費用為10萬元。不考慮其他因素，甲公司2×22年應確認的租金收入是（?。?。

A、354萬元

B、282萬元

C、372萬元

D、342萬元

【答案】A

【解析】甲公司應收取的租金總額＝ 270＋30×12×4＝1 710（萬元），甲公司2×22年應確認的租金收入＝1 710/（5×12）×12＋1 200×1%＝354（萬元）。

【點評】本題考查出租人對經營租賃的會計處理?？荚囍薪洺？疾槌鲎馊私洜I租賃中收入的確認和計量，需要注意存在可變租賃付款額、免租期等情況下出租人租賃收入的確認。

出租人對經營租賃會計處理原則如下表所示：

5、多選題

2×22年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一層辦公樓。根據租賃合同的約定，不可撤銷的租賃期為10年，每年租金為20萬元，款項于每年年初支付（第一年租金已支付）；為獲得該項租賃，甲公司發(fā)生初始直接費用2萬元，其中，1.5萬元是向該層前任租戶支付的款項，0.5萬元是支付房地產中介的傭金；作為對甲公司的激勵，乙公司同意補償甲公司2萬元的初始直接費用，合同簽訂日收到了該筆款項。不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理的表述中正確的有（　）。

A、甲公司租賃期開始日確認的尚未支付的租賃付款額為180萬元

B、甲公司應當將支付房地產中介的傭金計入租賃付款額

C、甲公司應當將支付前任租戶的款項計入使用權資產

D、甲公司應當將收到乙公司的租賃激勵從租賃付款額中扣除

【答案】AC

【解析】

選項B，甲公司發(fā)生的初始直接費用2萬元，應直接計入使用權資產；選項D，已收取的租賃激勵相關的金額應從使用權資產入賬價值中扣除。

【點評】本題考查承租人的初始計量。

6、多選題

下列關于出租人融資租賃后續(xù)計量的表述中，正確的有（　）。

A、納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額只包含取決于指數或比率的可變租賃付款額

B、出租人應定期復核計算租賃投資總額時所使用的未擔保余值

C、若預計未擔保余值降低，出租人應修改租賃期內的收益分配，并立即確認預計的減少額

D、出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，比如與資產的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應當在實際發(fā)生時計入當期損益  

【答案】ABCD
【解析】

【點評】本題考查出租人對融資租賃的后續(xù)計量。

（1）出租人對融資租賃的后續(xù)計量一般涉及的是取得租賃款、確認收入，以及可變租賃付款額的處理。

（2）納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額只包含取決于指數或比率的可變租賃付款額。在初始計量時，應當采用租賃期開始日的指數或比率進行初始計量。出租人應定期復核計算租賃投資總額時所使用的未擔保余值。若預計未擔保余值降低，出租人應修改租賃期內的收益分配，并立即確認預計的減少額。

（ 3）出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，如與資產的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應當在實際發(fā)生時計入當期損益。

7、單選題

下列有關租賃的表述中，不正確的是（?。?/p>

A、企業(yè)支付的按租賃準則簡化處理的短期租賃和低價值資產租賃相關的預付租金和租賃保證金應當計入經營活動現金流出

B、租賃變更導致租賃期縮短至1年以內的，承租的可以改按短期租賃進行簡化處理或追溯調整

C、承租人發(fā)生的租賃資產改良支出不屬于使用權資產，應當記入“長期待攤費用”科目

D、包含購買選擇權的租賃即使租賃期不超過12月，也不屬于短期租賃

【答案】B

【解析】選項 B，租賃變更導致租賃期縮短至1年以內的，承租人應當調減使用權資產的賬面價值，部分終止租賃的相關利得或損失記入“資產處置損益”科目。企業(yè)不得改按短期租賃進行簡化處理或追溯調整。

【點評】本題考查的是短期租賃、低價值租賃，以及租賃相關現金流量列報的處理。

1.對于短期租賃和低價值資產租賃，承租人可以選擇不確認使用權資產和租賃負債。

（1）短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。包含購買選擇權的租賃不屬于短期租賃。

【提示】包含購買選擇權的租賃即使租賃期不超過12月，也不屬于短期租賃。

（2）低價值資產租賃，是指單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃。

【提示】承租人在判斷是否是低價值資產租賃時，應基于租賃資產的全新狀態(tài)下的價值進行評估，不應考慮資產已被使用的年限。

2.租賃業(yè)務現金流量