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單選題
2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán),付出一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn),當(dāng)日的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4800萬(wàn)元,賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元,乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。在合并前,甲公司與乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)的合并商譽(yù)為()。
A、140萬(wàn)元
B、192.5萬(wàn)元
C、350萬(wàn)元
D、200萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并,且從集團(tuán)角度考慮,會(huì)計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值,從稅法角度考慮認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4800萬(wàn)元大于原賬面價(jià)值4500萬(wàn)元,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債=(4800-4500)×25%=75(萬(wàn)元);企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例;因此,合并商譽(yù)=3500-(4800-75)×70%=192.5(萬(wàn)元)。本題的相關(guān)調(diào)整抵消分錄為:
借:評(píng)估增值相關(guān)項(xiàng)目300
貸:資本公積300
借:資本公積75
貸:遞延所得稅負(fù)債75
借:乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目4725
商譽(yù)192.5
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資3500
少數(shù)股東權(quán)益1417.5
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