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2015注會(huì)《會(huì)計(jì)》每日一練：抵消分錄中的所得稅（10.4）
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單選題
甲公司擁有乙公司60%的股權(quán)，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2014年7月1日甲公司將本公司自產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為1000萬元，成本為700萬元。至2014年年末，乙公司已對(duì)外出售該批存貨的30%，當(dāng)日剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為600萬元，甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制此合并報(bào)表時(shí)對(duì)上述交易進(jìn)行抵消時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（?。?。
A、27.5萬元
B、52.5萬元
C、25萬元
D、50萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：抵消分錄中的所得稅問題。
抵消期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益：
借：營業(yè)收入1000
貸：營業(yè)成本790
存貨[（1000－700）×70%]210
對(duì)于資產(chǎn)減值損失的計(jì)算：個(gè)別報(bào)表中，在期末的時(shí)候，剩余存貨的成本為700萬元，這部分存貨的可變現(xiàn)凈值為600萬元，所以應(yīng)計(jì)提100萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)25萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。
但是在集團(tuán)的角度，剩余存貨的成本＝700×70%＝490（萬元），小于其可變現(xiàn)凈值600萬元，未發(fā)生減值，所以是需要將這100萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額進(jìn)行抵消的。
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100
貸：資產(chǎn)減值損失100
合并報(bào)表中剩余存貨的賬面價(jià)值為490萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000×70%＝700（萬元），所以合并表中需要確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝（700－490）×25%＝52.5（萬元），由于乙公司在個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了25萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，合并報(bào)表需要再確認(rèn)＝52.5－25＝27.5（萬元）的遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)[（210－100）×25%]27.5
貸：所得稅費(fèi)用27.5
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正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校
2015-10-04
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