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注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練：金融資產(chǎn)（2023.10.19）
因?yàn)閳?jiān)持，才會(huì)有破繭成蝶這樣美好的故事。作為2024年注冊會(huì)計(jì)師考試備考人，我們也想為自己爭取一個(gè)完美的結(jié)局。為此，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目每日一練，請大家一起來練習(xí)！
多選題
2×21年1月5日，甲公司向乙公司銷售一批商品，形成應(yīng)收債權(quán)120萬元（含稅）。2×21年12月10日，乙公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意乙公司用其生產(chǎn)的產(chǎn)品和一項(xiàng)債券投資抵償債務(wù)。當(dāng)日，甲公司該債權(quán)的公允價(jià)值為110萬元；乙公司用于抵債的自產(chǎn)產(chǎn)品成本為60萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），市價(jià)（不含增值稅）為80萬元，用于抵債的債券投資賬面價(jià)值為22萬元，市價(jià)為23萬元。2×21年12月20日，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完成。乙公司以攤余成本計(jì)量用于抵債的債券投資，當(dāng)日該債券投資市價(jià)24.5萬元。甲公司將受讓的商品和債券投資分別作為庫存商品和交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司將該債權(quán)作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其公允價(jià)值仍為110萬元；乙公司將該債務(wù)作為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債核算。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為13%。不考慮其他因素，下列表述正確的有（?。?。
A、甲公司受讓庫存商品的入賬價(jià)值為80萬元
B、甲公司受讓債券投資的入賬價(jià)值為24.5萬元
C、甲公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益為－8.5萬元
D、乙公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益為15.5萬元
查看答案解析
【答案】
BC 【解析】
甲公司受讓庫存商品的入賬價(jià)值＝放棄債權(quán)的公允價(jià)值－債券投資公允價(jià)值－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝110－23－80×13%＝76.6（萬元），選項(xiàng)A不正確；甲公司受讓債券投資的入賬價(jià)值等于該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，即24.5萬元，選項(xiàng)B正確；甲公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益＝放棄債權(quán)的公允價(jià)值－放棄債權(quán)的賬面價(jià)值＋金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓日和債務(wù)重組日之間的公允價(jià)值上升金額＝110－120＋（24.5－23）＝－8.5（萬元），選項(xiàng)C正確；乙公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益＝債務(wù)的賬面價(jià)值－抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值－增值稅銷項(xiàng)稅額＝120－（60＋22）－80×13%＝27.6（萬元），選項(xiàng)D不正確。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
甲公司（債權(quán)人）：
借：交易性金融資產(chǎn) 24.5
庫存商品76.6
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（80×13%）10.4
投資收益 8.5
貸：應(yīng)收賬款 120
乙公司（債務(wù)人）：
借：應(yīng)付賬款 120
貸：庫存商品 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（80×13%）10.4
債權(quán)投資 22
其他收益——債務(wù)重組收益 27.6
【提示】債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)；按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“投資收益”科目。因此在計(jì)算庫存商品入賬價(jià)值時(shí)減去的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值。
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注冊會(huì)計(jì)師每日一練題目都是網(wǎng)校老師精心整理的，每一道題都會(huì)有相應(yīng)知識點(diǎn)的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業(yè)點(diǎn)評，每周根據(jù)大家的測試結(jié)果，對于正確率較低的題目進(jìn)行一下點(diǎn)評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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