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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》每日一練：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理
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多選題
甲乙公司為母子公司關(guān)系，甲公司2012年1月1日發(fā)行債券20萬(wàn)份，每份100元，發(fā)行價(jià)格為2 100萬(wàn)元，乙公司以發(fā)行價(jià)格從第三方取得此債券，并支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元，取得后作為持有至到期投資核算，票面利率為8%，分期付息，假定雙方的實(shí)際利率均為7.2%， 2012年12月31日甲公司編制合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄為（ ）。
A、借：應(yīng)付債券 2 091.2
投資收益 10.72
貸：持有至到期投資 2 101.92
B、借：應(yīng)付債券 2 100
貸：持有至到期投資 2 100
C、借：投資收益 151.92
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 151.92
D、借：投資收益 151.2
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 151.2
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理。
在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。
即此種情況下：
借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）
投資收益（借方差額）
貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸方差額）
甲公司2012年確認(rèn)應(yīng)付債券的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝2 100×7.2%＝151.2（萬(wàn)元），乙公司2012年持有至到期投資確認(rèn)的投資收益＝2 110×7.2%＝151.92（萬(wàn)元），應(yīng)該按照金額小的來(lái)抵消。
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2015-03-29
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