注會(huì)考試會(huì)計(jì)科目綜合題部分共享

綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

1.甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：

（1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元；100萬股系20×8年10月18日以每11元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款1100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。

20×9年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。

（2）為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。

20×9年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：20×6年12月31日為8500萬元；20×7年12月31日為8000萬元；20×8年12月31日為7300萬元；20×9年12月31日為6500萬元。

（3）20×9年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6％，利息于每年末支付。甲公司將購(gòu)入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50％予以，并將剩余債券重分類為可供金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積。

本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯高速的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)講師模式并進(jìn)行追溯高速的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分靈。

（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)發(fā)錄；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確，編制重分類日的會(huì)計(jì)分靈。

答案：（1）甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的。

更正的分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本3500

    盈余公積36.2

    利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)325.8

    可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)362

    貸：可供金融資產(chǎn)——成本3512

        交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)350

        資本公積——其他資本公積362

借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150

    貸：資本公積——其他資本公積150

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150

    貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150

或借：交易性金融資產(chǎn)3000

        貸：可供金融資產(chǎn)3000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150

    貸：資本公積150

借：盈余公積36.2

    未分配利潤(rùn)325.8

    貸：資本公積325.8

（2）甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式

更正分錄：

借：投資性房地產(chǎn)——成本8500

    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊680

    盈余公積52

    利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)468

    貸：投資性房地產(chǎn)8500

        投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1200

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊340

    貸：其他業(yè)務(wù)成本340

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益800

    貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)800

或借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1020

        貸：其他業(yè)務(wù)成本340

            盈余公積68

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)612

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益800

    貸：投資性房地產(chǎn)800（7300-6500）

借：盈余公積120

    利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1080

    貸：投資性房地產(chǎn)1200（8500-7300）

（3）甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。

理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

會(huì)計(jì)處理為：

借：可供金融資產(chǎn)1850

    貸：持有至到期投資——成本1750

        資本公積——其他資本公積100