最新的消費(fèi)稅征求意見稿出來啦！看看都變化了啥？

增值稅解讀

增值稅變化

消費(fèi)稅解讀

消費(fèi)稅變化

12月3日，國家稅務(wù)總局公布了《中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）》，網(wǎng)校的老師第一時間對內(nèi)容進(jìn)行了整理，備考注會的同學(xué)們，一起來看一下吧！

   增值稅法征求意見稿的余溫還沒有過去，消費(fèi)稅法的征求意見稿又和大家見面了。按照現(xiàn)在的速度，我國在2020年之前實(shí)現(xiàn)稅收法定的目標(biāo)很有希望的。現(xiàn)在的18個實(shí)體稅種中，9部已經(jīng)立法，剩下的9個稅種，5部已經(jīng)出臺了征求意見稿，只有4個稅種暫時未出臺征求意見稿，考慮到房地產(chǎn)稅涉及的稅種合并問題，剩余的稅種在2020年完成立法的可能性非常之大。

?? 方案給出了兩個調(diào)整思路： ??

一是納稅環(huán)節(jié)逐步后移。二是稅收收入穩(wěn)步下劃地方。那么帶來的直接變化，就是負(fù)稅人稅負(fù)的增加。產(chǎn)品銷售各個環(huán)節(jié)都有增值，納稅環(huán)節(jié)后移，稅基一定是增加的，那么稅率不變，稅額一定增加?，F(xiàn)行消費(fèi)稅全部屬于中央政府收入，后續(xù)改革會將部分消費(fèi)稅收入劃為地方政府的收入，從現(xiàn)在的思路來看，主要是存量部分仍歸中央，增量部分歸地方。那么已經(jīng)非常直白的表明，后續(xù)消費(fèi)稅一定是會增加的，具體是從哪個稅目開始，還要看等具體的政策出臺。應(yīng)該是會從珠寶玉石、高檔手表之類對民生影響較小的稅目開始，不會選擇成品油、小汽車之類的大眾消費(fèi)品。我們這里只學(xué)習(xí)稅法知識本身，不展開討論這個問題。

按上述改革思路，后續(xù)消費(fèi)稅會有大的調(diào)整，但是在此次消費(fèi)稅法征求意見稿中，對此未作出實(shí)質(zhì)性變更，基本平移了原來的稅目、稅率和納稅環(huán)節(jié)。但是征求意見稿中給后續(xù)改革留下了“接口”，這一點(diǎn)最明顯的變化體現(xiàn)在納稅人的表述中，下面我們一起看一看消費(fèi)稅法將要發(fā)生哪些變化：

?? 納稅人 ??

在中華人民共和國境內(nèi)銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人,為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，依照本法所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

提示

相較于現(xiàn)行規(guī)定的“生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口”應(yīng)稅消費(fèi)品的表述。征求意見稿將“生產(chǎn)環(huán)節(jié)”調(diào)整為“銷售環(huán)節(jié)”，為后續(xù)納稅環(huán)節(jié)的后續(xù)工作留下伏筆。但是從這版征求意見稿本身來看，《消費(fèi)稅稅目稅率表》雖然結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，但是實(shí)質(zhì)內(nèi)容未變。后續(xù)納稅環(huán)節(jié)調(diào)整的話，直接對稅目稅率表進(jìn)行調(diào)整即可，更加便捷。例如下表中，若后期“其他貴重首飾和珠寶玉石”納稅環(huán)節(jié)后移，直接把“10%”的稅率調(diào)整至“零售環(huán)節(jié)”即可。

   ?? 計稅依據(jù) ??

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計稅價格計算納稅。

實(shí)行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

提示

消費(fèi)稅計稅依據(jù)的確定方法未做調(diào)整。我們這里注意到在進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的組價計算中，和增值稅征求意見稿保持一致，消費(fèi)稅征求意見稿也講“關(guān)稅完稅價格”調(diào)整為“關(guān)稅計稅價格”。那么應(yīng)該同樣隱含著“計稅價格中不含服務(wù)貿(mào)易相關(guān)的對價”這層意思。我們要關(guān)注后續(xù)政策對這個地方的有沒有進(jìn)一步的解釋。

?? 已納消費(fèi)稅的抵扣 ??

第十一條 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

第十二條 外購的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合下列情形的所納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣：

（一）煙絲生產(chǎn)卷煙的；

（二）鞭炮、焰火生產(chǎn)鞭炮、焰火的；

 （三）桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿的；

（四）木制一次性筷子生產(chǎn)木制一次性筷子的；

 （五）實(shí)木地板生產(chǎn)實(shí)木地板的；

（六）石腦油、燃料油生產(chǎn)成品油的；

（七）汽油、柴油、潤滑油分別生產(chǎn)汽油、柴油、潤滑油的；

（八）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液生產(chǎn)啤酒的；

（九）葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒的；

（十）高檔化妝品生產(chǎn)高檔化妝品的。

除第（六）、（七）、（八）項外，上述準(zhǔn)予抵扣的情形僅限于進(jìn)口或從同稅目納稅人購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

第十三條 納稅人應(yīng)憑合法有效憑證抵扣消費(fèi)稅。

提示

此處是消費(fèi)稅征求意見稿中調(diào)整最大的地方。原來已納消費(fèi)稅扣除政策分布在不同的文件之中，內(nèi)容較多，也存在一些爭議問題。從大的抵扣范圍來說分為以下三類：

征求意見稿中主要對第一類連續(xù)生產(chǎn)進(jìn)行了從新規(guī)范。外購連續(xù)加工抵扣的范圍增加了啤酒，不見了珠寶玉石和摩托車。委托加工連續(xù)生產(chǎn)的抵扣范圍未做明確，從表述來看全部類別都可以納入抵扣范圍。但征求意見稿說明中指出“《征求意見稿》延續(xù)了《條例》中關(guān)于委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣政策”，但是實(shí)際情況是，現(xiàn)行委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣政策中，若加價銷售，不用考慮消費(fèi)品類別；若連續(xù)生產(chǎn)，是要考慮消費(fèi)品類別的。后續(xù)正式文件此處是否會發(fā)生調(diào)整，還有待進(jìn)一步觀察。

?? 納稅期限 ??

消費(fèi)稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。

納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅；以十日或者十五日為一個計稅期間的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

提示

同增值稅征求意見稿一樣，消費(fèi)稅征求意見稿取消了計稅期限中“1日、3日和5日”的規(guī)定，新增“半年”的計稅期間。

 除了上述調(diào)整之外，征求意見稿還有其他的一些對原政策表述的更新和完善。但這類調(diào)整和我們原來的理解沒有差異，所以不做進(jìn)一步說明。此外，征求意見稿第20條規(guī)定：“國務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點(diǎn)方案報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案?！睘槲覀冊谖恼麻_頭所提到的消費(fèi)稅后續(xù)改革留下了理論依據(jù)。

    本文作者：正保會計網(wǎng)校張敏老師

此次《中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）》中消費(fèi)稅的變動后續(xù)是否會影響2020年的注會《稅法》備考呢？大家可以關(guān)注網(wǎng)校注冊會計師2020年的課程，屆時網(wǎng)校的《稅法》老師會第一時間為大家解讀和分析哦~

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