注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》第二十二章練習(xí)題：編制會(huì)計(jì)分錄

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

　　綜合題：

　　A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2012年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2011年度的匯算清繳在2012年3月20日完成。在2012年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　<1> 、A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，至2012年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4 000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2012年1月1日，A公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2011年12月31日的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價(jià)值。2012年1月1日該辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)為3 760萬(wàn)元。

　　【要求】判斷該業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是政策變更，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、A公司2012年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2011年6月30該在建工程科目的賬面余額為1 000萬(wàn)元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2011年7月～12月期間發(fā)生利息25萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。

　　該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　【要求】編制會(huì)計(jì)分錄。

　　<3> 、A公司于2012年2月25日發(fā)現(xiàn)，2011年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為300萬(wàn)元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。A公司將該公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　【要求】編制會(huì)計(jì)分錄。

　　<4> 、A公司于2009年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2012年1月1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為7年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　【要求】判斷該業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是政策變更，并編制會(huì)計(jì)分錄。