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2014注會考試《會計》第八章練習題：賬面價值和可收回金額
2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
綜合題：
正大股份有限公司（以下簡稱正大公司）有關(guān)資產(chǎn)的資料如下：
?。?）正大公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2×10年年末該生產(chǎn)線已使用5年。三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
（2）2×10年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。
（3）2×10年末，正大公司估計該生產(chǎn)線的公允價值為56萬元，估計相關(guān)處置費用為2萬元；經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外，A設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C兩設(shè)備都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
?。?）整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。
正大公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：
（1）認定資產(chǎn)組
將A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。
?。?）確定資產(chǎn)組賬面價值及可收回金額
2×10年12月31日資產(chǎn)組賬面價值＝200 000＋300 000＋500 000＝1 000 000（元）
2×10年12月31日資產(chǎn)組可收回金額=560 000-20 000=540 000（元）
（3）計量資產(chǎn)減值損失
比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應(yīng)確認資產(chǎn)組的減值損失＝1 000 000－540 000＝460 000（元）。
| 設(shè)備A | 設(shè)備B | 設(shè)備C | 整條生產(chǎn)線 （資產(chǎn)組） |
|
| 賬面價值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金額 | 540 000 | |||
| 減值損失 | 460 000 | |||
| 減值損失分攤比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分攤減值損失 | 50 000 | 138 000 | 230 000 | 418 000 |
| 分攤后的賬面價值 | 150 000 | 162 000 | 270 000 | |
| 尚未分攤的減值損失 | 42 000 | |||
| 二次分攤比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分攤的減值損失 | 15 750 | 26 250 | 30 000 | |
| 二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額 | 153 750 | 256 250 | ||
| 二次分攤后的賬面價值 | 150 000 | 146 250 | 243 750 |
<1> 、判斷正大公司資產(chǎn)組的認定是否正確并說明理由。
<2> 、判斷正大公司確定的資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額是否正確。如果不正確，請說明理由并請計算出正確金額。
<3> 、判斷正大公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是否正確。如果不正確，請計算出正確金額。（答案中的金額單位用元表示）
| 設(shè)備A | 設(shè)備B | 設(shè)備C | 整條生產(chǎn)線 （資產(chǎn)組） |
|
| 賬面價值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金額 | 540 000 | |||
| 減值損失 | 460 000 | |||
| 減值損失分攤比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分攤減值損失 | 50 000 | 138 000 | 230 000 | 418 000 |
| 分攤后的賬面價值 | 150 000 | 162 000 | 270 000 | |
| 尚未分攤的減值損失 | 42 000 | |||
| 二次分攤比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分攤的減值損失 | 15 750 | 26 250 | 30 000 | |
| 二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額 | 153 750 | 256 250 | ||
| 二次分攤后的賬面價值 | 150 000 | 146 250 | 243 750 |
<1>、【正確答案】正大公司資產(chǎn)組的認定是正確的。
因為A、B、C三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨確認為資產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)將A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。
<2>、【正確答案】正大公司計算的資產(chǎn)組賬面價值是正確的，而可收回金額是不正確的。
因為正大公司估計該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為54萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，因此，應(yīng)以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為生產(chǎn)線的可收回金額。即資產(chǎn)組可收回金額為60萬元。
<3>、【正確答案】正大公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是不正確的。
比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應(yīng)確認資產(chǎn)組的減值損失＝100－60＝40（萬元）。
將資產(chǎn)組的減值損失分攤至各項設(shè)備：
| 設(shè)備A | 設(shè)備B | 設(shè)備C | 整條生產(chǎn)線 （資產(chǎn)組） |
|
| 賬面價值 | 200000 | 300000 | 500000 | 1000000 |
| 可收回金額 | 600000 | |||
| 減值損失 | 400000 | |||
| 減值損失分攤比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分攤減值損失 | 50000 | 120000 | 200000 | 370000 |
| 分攤后的賬面價值 | 150000 | 180000 | 300000 | |
| 尚未分攤的減值損失 | 30000 | |||
| 二次分攤比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分攤的減值損失 | 11250 | 18750 | 30000 | |
| 二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額 | 50000 | 131250 | 218750 | 400000 |
| 二次分攤后的賬面價值 | 150000 | 168750 | 281250 |
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