注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》第二十二章練習(xí)題：利潤(rùn)總額

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　　計(jì)算題：

　　大洋股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱大洋公司）系境內(nèi)上市公司，計(jì)劃于20×7年增發(fā)新股，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托對(duì)大洋公司20×6年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20×7年3月15日。該公司20×6年度的一些交易和事項(xiàng)按以下所述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后的利潤(rùn)總額為30000萬元。該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，對(duì)大洋公司以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出異議：

　?。?）20×6年5月8日，大洋公司與A公司簽定合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同簽定：該設(shè)備應(yīng)于合同簽定后8個(gè)月內(nèi)交貨。大洋公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同價(jià)款為2000萬元（不含增值稅），開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1000萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。鑒于安裝調(diào)試是該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70％。大洋公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。

　　20×6年5月20日，大洋公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款1000萬元。20×6年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本1800萬元，大洋公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司。

　　大洋公司就上述事項(xiàng)在20×6年確認(rèn)了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。

　?。?）20×6年9月1日，大洋公司與其第二大股東B公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，大洋公司將其擁有的一棟房產(chǎn)和一部分土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，以抵償所欠B公司的5000萬元債務(wù)。

　　大洋公司用于抵債的固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）原價(jià)3000萬元，累計(jì)折舊1000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬元，公允價(jià)值為1500萬元；用于抵債的土地使用權(quán)攤余價(jià)值為2500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3000萬元。20×6年10月28日，大洋公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。

　　大洋公司就上述事項(xiàng)在20×6年因債務(wù)重組事項(xiàng)確認(rèn)了1000萬元營(yíng)業(yè)外收入。

　　（3）20×4年6月5日，大洋公司與D公司、某信用社簽定貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2000萬元貸款，年利率為4％，期限為2 年；貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由大洋公司代為償還。20×6年6月4日，該項(xiàng)貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求大洋公司履行擔(dān)保責(zé)任。大洋公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。

　　20×6年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求大洋公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計(jì)2160萬元。大洋公司咨詢法律顧問意見后認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價(jià)值后，預(yù)計(jì)賠償金額為1400萬元。至大洋公司20×6年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩?duì)信用社提起的訴訟尚未做出判決。

　　大洋公司就上述事項(xiàng)僅在20×6年年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。

　?。?）20×6年11月10日，大洋公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是大洋公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令大洋公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費(fèi)300萬元，并在相關(guān)行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告。大洋公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于 20×6年12月16日停止該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)節(jié)其他事宜。

　　調(diào)節(jié)過程中，E公司同意大洋公司提出的不在行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告的請(qǐng)求，但堅(jiān)持要大洋公司賠償300萬元，大洋公司對(duì)此持有異議，認(rèn)為其運(yùn)用該專利技術(shù)的時(shí)間較短，按照行業(yè)慣例，300萬元的專利技術(shù)費(fèi)太高，在編制20×6年年報(bào)時(shí)，大洋公司咨詢法律顧問后認(rèn)為，最終的調(diào)節(jié)結(jié)果基本確定需要向E公司支付專利技術(shù)費(fèi)180-200萬元，至大洋公司20×6年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，有關(guān)調(diào)解仍在進(jìn)行中。

　　大洋公司就上述事項(xiàng)僅在20×6年年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。

　?。?）20×5年12月13日，大洋公司與F裝修公司簽定合同，由F公司為大洋公司新設(shè)營(yíng)業(yè)部進(jìn)行內(nèi)部裝修，裝修期為4個(gè)月，合同總價(jià)款800萬元；該合同約定，裝修用的材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求，裝修工程開始時(shí)大洋公司預(yù)付F公司500萬元，裝修工程全部完成驗(yàn)收合格支付250萬元，余款50萬元為質(zhì)量保證金。

　　20×5年12月15日，該裝修工程開始，大洋公司支付了500萬元工程款，20×6年3月10日，F(xiàn)公司告知大洋公司，稱該裝修工程完成，要求大洋公司及時(shí)驗(yàn)收。20×6年3月20日，大洋公司組織有關(guān)人員對(duì)裝修工程驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問題。為此，大洋公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設(shè)營(yíng)業(yè)部無法按時(shí)開業(yè)造成的損失400萬元。F公司不同意賠償，大洋公司于20×6年5月15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償400萬元損失。20×6年12月25日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向大洋公司賠償損失50萬元并承擔(dān)大洋公司已支付的訴訟費(fèi)10 萬元，免除大洋公司支付剩余工程款的責(zé)任。F公司對(duì)判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠償及訴訟費(fèi)10萬元。根據(jù)F公司財(cái)務(wù)狀況判斷，其支付上述款項(xiàng)不存在困難，但大洋公司不服，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)至少向F公司取得260萬元賠償（含訴訟費(fèi)10萬元）。遂向中級(jí)人民法院提起訴訟。至大洋公司20×6年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，中級(jí)人民法院尚未對(duì)大洋公司的上訴進(jìn)行判決。

　　大洋公司就上述事項(xiàng)在20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項(xiàng)其他應(yīng)收款260萬元，并將該事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。

　　（6）20×6年11月20日，大洋公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，大洋公司于12月1日向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為40萬元（假定不公允），每臺(tái)銷售成本30萬元。11月25日，該公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在20×7年3月31日前以每臺(tái)42萬元的價(jià)格將D電子設(shè)備全部購回。該公司已于12月1日收到D電子設(shè)備的銷售價(jià)款；在20×6年度已按每臺(tái)40萬元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　?。?） 20×6年9月20日，大洋公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷，甲企業(yè)代銷A電子設(shè)備100臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為（不含增值稅價(jià)格，下同）50萬元，每臺(tái)銷售成本為30萬元。假定發(fā)出商品時(shí)不滿足收入的確認(rèn)條件。

　　至12月31日，大洋公司向甲企業(yè)發(fā)出90臺(tái)A電子設(shè)備，收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺(tái)A電子設(shè)備。

　　大洋公司在20×6年度確認(rèn)銷售90臺(tái)A電子設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。

　　假定上述事項(xiàng)（1）-（7）中不涉及其他因素的影響。

　　要求：

　?。?）分析、判斷大洋公司對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（7）的會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，請(qǐng)闡述其正確的會(huì)計(jì)處理并簡(jiǎn)要說明理由。

　　（2）計(jì)算上述每一事項(xiàng)對(duì)20×6年利潤(rùn)總額的影響，并計(jì)算大洋公司20×6年度調(diào)整后的利潤(rùn)總額。

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