一、全面預算的內容

　　產品成本預算和現金預算是有關預算的匯總。利潤表預算和資產負債表預算是全部預算的綜合。

　　長期預算包括長期銷售預算和資本支出預算，有時還包括長期資金籌措預算和研究與開發(fā)預算。短期預算是指年度預算，或者時間更短的季度或月度預算，如直接材料預算、現金預算等。

　　長期和短期的劃分以1年為界限，有時把2-3年期的預算稱為中期預算。

　　二、全面預算的作用

　　企業(yè)預算是各級部門工作的奮斗目標、協(xié)調工具、控制標準、考核依據，在經營管理中發(fā)揮著重大作用。企業(yè)目標是多重的，不能用唯一的數量指標來表達。

　　三、全面預算的編制程序

　　1、企業(yè)決策機構根據長期規(guī)劃，利用本量利分析等工具，提出企業(yè)一定時期的總目標，并下達規(guī)劃指標；

　　2、最基層成本控制人員自行草編預算，使預算能較為可靠、較為符合實際；

　　3、各部門匯總部門預算，并初步協(xié)調本部門預算，編制出銷售、生產、財務等預算；

　　4、預算委員會審查、平衡各預算，匯總出公司的總預算；

　　5、經過總經理批準，審議機構通過或者駁回修改預算；

　　6、主要預算指標報告給董事會或上級主管單位，討論通過或者駁回修改；

　　7、批準后的預算下達給各部門執(zhí)行。

　　第二節(jié)  全面預算的編制方法

　　一、增量預算和零基預算

　　（一）增量預算法：又稱調整預算法，是指以基期水平為基礎，分析預算期業(yè)務量水平及有關影響因素的變動情況，通過調整基期項目及數額，編制相關預算的方法。

　　前提條件是（1）現有的業(yè)務活動是企業(yè)所必需的；（2）原有的各項業(yè)務都是合理的。

　　增量預算的缺點是當預算期的情況發(fā)生變化，預算數額會受到基期不合理因素的干擾，可能導致預算的不準確，不利于調動各部門達成預算目標的積極性。

　?。ǘ┝慊A算：是“以零為基礎編制預算”的方法，采用此方編制預算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數額，主要根據預算期的需要和可能分析費用項目和費用數額的合理性，綜合平衡編制費用預算。

　　步驟：

　?。?）根據企業(yè)預算期利潤目標、銷售目標和生產指標，分析預算期各項費用項目，并預測費用水平；

　?。?）擬訂預算期各項費用的預算方案，權衡輕重緩急，劃分費用支出的等級并排列先后順序；

　?。?）根據企業(yè)預算期預算費用控制總額目標，按照費用支出等級及順序，分解落實相應的費用控制目標，編制相應的費用預算。

　　優(yōu)點是不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠調動各部門降低費用的積極性，但其缺點是編制工作量大。

　　二、固定預算法與彈性預算法

　?。ㄒ唬┕潭A算法：又稱表態(tài)預算法，在編制時，只根據預算期內正常、可實現的某一固定的業(yè)務量（如生產量、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的方法。固定預算方法存在適應性差和可比性差的缺點，一般適用于經營業(yè)務穩(wěn)定，生產產品產銷量穩(wěn)定，能準確預測產品需求及產品成本的企業(yè)，也可用于編制固定費用預算。

　?。ǘ椥灶A算法：又稱動態(tài)預算法，是在成本性態(tài)分析的基礎上，依據業(yè)務量、成本和利潤之間的聯動關系，按照預算期內可能的一系列業(yè)務量（如生產、銷售量、工時等）水平編制的系列預算方法。

　　理論上，該方法適用于編制全面預算中所有業(yè)務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。編制彈性預算要選用一個最能代表生產經營活動水平的業(yè)務量計量單位。

　　彈性預算所采用的業(yè)務量范圍，一般可定在正常生產能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。編制的準確性，很大程度取決于成本性態(tài)分析的可靠性。

　　與固定預算比，彈性預算有兩個顯著特點：

　?。?）彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍；

　?。?）彈性預算是按成本性態(tài)婁類列示的，在預算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務量的預算成本，以便于預算執(zhí)行的評價和考核。

　　分為公式法和列表法兩種：

　　1、公式法：Y=a+bx

　　優(yōu)點是便于計算任何業(yè)務量的預算成本。但是，階梯成本和曲線成本只能用數學方法修正為直線，才能應用公式法。必要是地，還需在備注中說明適用不同業(yè)務量范圍的固定費用和單位變動費用。

　　2、列表法：首先要在確定的業(yè)務量范圍內，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預算值，匯總列入一個預算表格。

　　優(yōu)點是不管理實際業(yè)務量多少，不必經過計算即可找到與業(yè)務量相近的預算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數學方法修正為近似的直線成本。但是，運用列表法編制預算，在評價和考核實際成本時，往往需要使有插補法業(yè)計算“實際業(yè)務量的預算成本”，比較麻煩。

　　三、定期預算法和滾動預算法

　?。ㄒ唬┒ㄆ陬A算法：以固定不變的會計期間（如年度、季度、月份）作為預算期間編制預算的方法。不利于前后各個期間的預算銜接，不能適應連續(xù)不斷的業(yè)務活動過程的預算管理。

　?。ǘL動預算：又稱連續(xù)預算法或永續(xù)預算法，是在上期預算完成情況的基礎上，調整和編制下期預算，并將預算期間逐期連續(xù)向后滾動推移，使預算期間保持一定的時期跨度。

　　逐月滾動，預算精確，工作量大。

　　逐季滾動，精確度差，工作量小。

　　混合滾動的理論論據是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預計把握較小的特征。

　　第三節(jié)  營業(yè)預算的編制

　　一、銷售預算：是整個預算的編制起點。

　　主要內容是銷量、單價和銷售收入。銷量是根據市場預測或銷貨合同并結合企業(yè)生產能力確定的。單價是通過價格決策確定的。銷售收入是兩者的乘積，在銷售預算中計算得出。

　　二、生產預算

　　主要內容有銷售量、期初和期末產成品存貨、生產量。

　　產量受到生產能力的限制，產成品存貨數量受到倉庫容量的限制。

　　三、直接材料預算：以生產預算為編制基礎，同時要考慮原材料存貨水平。

　　主要內容有直接材料的單位產品用量、生產需用量、期初和期末存量等。

　　預計生產量的數據來自生產預算，單位產品材料用量的數據來自標準成本資料或消耗定額資料，生產需用量是上述兩項的乘積。年初和年末的材料存貨量，要根據當前情況和長期銷售預測估計的。

　　預計采購量=（生產需用量+期末存量）-期初存量

　　四、直接人工預算

　　主要內容有預計產量、單位產品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。

　　預計產量數據來自生產預算。單位產品人工工時和每小時人工成本數據，來自標準成本資料。人工總工時和人工總成本是在直接人工預算中計算出來的。

　　五、制造費用預算：分為變動制造費用和固定制造費用。

　　變動制造費用以生產預算為基礎編制。如果有完善的標準成本資料，用單位產品的標準成本與產量相乘，即可得到相應的預算金額。如果沒有，就需要逐項預計計劃產量需要的各項制造費用。固定制造費用，需要逐項進行預計，通常與本期產量無關，按每季度實際需要的支付額預計，然后求出全年數。

　　六、產品成本預算

　　是銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。主要內容是產品的單位成本和總成本。單位產品成本來自前述三個預算。生產量、期末存貨量來自生產預算，銷售量來自銷售預算。生產成本、存貨成本和銷貨成本等數據，根據單位成本和有關數據計算得出。

　　七、銷售及管理費用預算

　　安排銷售費用時，要利用本量利分析方法，費用的支出應能獲取更多的收益。在草擬銷售費用預算時，要對過去的銷售費用進行分析，考察過去銷售費用支出的必要性和效果。

　　在編制管理費用預算時，要分析企業(yè)的業(yè)務成績和一般經濟狀況，務必做到費用合理化。一般以過去實際的開支為基礎，按預算期的可預見變化來調整。重要的是，必須充分考察每種費用是否必要，以便提高費用效率。

　　第四節(jié)  財務預算的編制

　　財務預算包括現金預算、利潤表預算和資產負債表預算。

　　一、現金預算：現金收入、現金支出、現金多余或不足、現金的籌措和運用。

　　現金收入：期初現金余額和預算期現金收入

　　現金支出：預算期的各項現金支出

　　現金多余或不足：現金收入合計與現金支出合計的差額。

　　現金預算的編制以各項營業(yè)預算和資本預算為基礎，它反映各預算期的收入款項和支出款項，并作對比說明。目的在于資金不足時籌措資金，資金多余時及時處理現金余額，并且提供現金收支的控制限額，發(fā)揮現金管理的作用。

　　二、利潤表預算

　　收入來自收入預算，成本來自產品成本預算，毛利是前兩項的差額，利息來自現金預算。

　　所得稅費用是利潤規(guī)劃時估計的，并已列入現金預算。

　　三、資產負債表預算

　　利用本期期初資產負債表，根據銷售、生產、資本等預算的有關數據加以調整編制的。

　　目的在于判斷預算反映的財務狀況穩(wěn)定性和流動性。如果發(fā)現某些財務比率不佳，必要時可修改有關預算，以改善財務狀況。