注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：所得稅（下）

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　　三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　所得稅費(fèi)用分為當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分。

　　（一）當(dāng)期所得稅

　　當(dāng)期所得稅是指當(dāng)年由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得稅時(shí)應(yīng)該如何調(diào)整，而遞延所得稅是指未來由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該如何調(diào)整。一定要區(qū)分開來。

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　1、納稅調(diào)整增加額

　?。?）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益需要交納所得稅。這種情況按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少計(jì)了收益，使稅前會(huì)計(jì)利潤減少，那么當(dāng)年由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就要納稅調(diào)增。

　?。?）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。這種情況按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多計(jì)了費(fèi)用或損失，費(fèi)用損失多了，稅前會(huì)計(jì)利潤就減少了，那么當(dāng)年由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就要納稅調(diào)增。

　　2、納稅調(diào)整減少額

　?。?）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。這種情況按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定多計(jì)了收益，使稅前會(huì)計(jì)利潤增加，那么當(dāng)年由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額就要納稅調(diào)減。

　　（2）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。這種情況按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定少計(jì)了費(fèi)用或損失，費(fèi)用或損失少了，稅前會(huì)計(jì)利潤就增加了，那么當(dāng)年由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就要納稅調(diào)減。

　?。ǘ┻f延所得稅

　　遞延所得稅是站在資產(chǎn)負(fù)債表日看未來由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)納稅調(diào)增或調(diào)減。

　　注意遞延所得稅算的是當(dāng)期發(fā)生額。

　　遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

　?。ㄈ┧枚愘M(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用

　　計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　?。ㄋ模┖喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　企業(yè)之間發(fā)生的一些業(yè)務(wù)比如存貨的購銷，銷售方要確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。但合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將母公司和子公司作為一個(gè)整體。從整體上來看，銷售方不應(yīng)該確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，就要抵消。比如母公司以100萬元的價(jià)格將成本為80萬的存貨出售給子公司（母公司將存貨出售給子公司的時(shí)候交過稅），子公司以后將該存貨再對(duì)外出售的，稅法上規(guī)定該存貨作為成本結(jié)轉(zhuǎn)的是100萬元（因其母公司在將存貨出售給子公司的時(shí)候交過稅，計(jì)稅基礎(chǔ)改變）。但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨反映的金額是80萬元。該存貨的賬面價(jià)值是80萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用。同理產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用。但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。