注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》知識點(diǎn)：所得稅（上）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計(jì)師考試的學(xué)員，中華會計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計(jì)師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

　　一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時性差異

　　應(yīng)納稅所得額與利潤總額不是一個概念。應(yīng)納稅所得額是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法的規(guī)定，對利潤進(jìn)行調(diào)整之后的應(yīng)納稅利潤，可以理解成稅法上的利潤，這樣說來納稅調(diào)整就好理解了。

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　其中：

　　納稅調(diào)整增加額包括：

　　1、按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時不作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。這種情況稅法上要確認(rèn)收益，有收益就要交稅，那么未來期間由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)增。

　　2、按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。比如福利費(fèi)在會計(jì)中是可以在成本費(fèi)用中扣除的，而稅法上只能按照工資薪金總額的14%作為福利費(fèi)扣除限額。成本費(fèi)用是會減少稅前會計(jì)利潤的，那么未來期間由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)增。

　　納稅調(diào)整減少額包括：

　　1、按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益。比如國債利息收入在會計(jì)上作為收入反映到利潤表中使稅前會計(jì)利潤增加，但稅法上對于國債利息收入是免稅的，那么未來期間由稅前會計(jì)利潤調(diào)整應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)減。

　　2、按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。比如研究開發(fā)形成的研究開發(fā)費(fèi)用，稅法中規(guī)定該部分研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷（其實(shí)也是按50%加計(jì)扣除的概念）。但在會計(jì)上這50%是不作為費(fèi)用扣除的，那么在未來期間由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)減。

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　所得稅會計(jì)的核心問題是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，關(guān)鍵點(diǎn)在于資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時性差異

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是站在稅法的角度看資產(chǎn)，資產(chǎn)的減少會形成費(fèi)用或損失。

　　資產(chǎn)的賬面價值是按照會計(jì)準(zhǔn)則該項(xiàng)資產(chǎn)可以作為費(fèi)用或損失在以后列支的；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)可以作為費(fèi)用或損失列支的，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額。

　　資產(chǎn)的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異屬暫時性差異，根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　1、資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)按會計(jì)準(zhǔn)則作為費(fèi)用或損失列支的小于按稅法規(guī)定作為費(fèi)用或損失列支的，就意味著會計(jì)上少計(jì)了費(fèi)用或損失會使稅前會計(jì)利潤增加，那么未來期間由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)減，從而形成可抵扣暫時性差異。

　　2、資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。資產(chǎn)按會計(jì)準(zhǔn)則作為費(fèi)用或損失列支的大于按稅法規(guī)定作為費(fèi)用或損失列支的，就意味著會計(jì)上多計(jì)了費(fèi)用或損失會使稅前會計(jì)利潤減小，那么未來期間由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)增，從而形成應(yīng)納稅暫時性差異。

　　（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時性差異

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是站在稅法的角度看負(fù)債。

　　負(fù)債從產(chǎn)生到償還不影響到損益，那么負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等；如果負(fù)債從產(chǎn)生到償還影響到損益，那么負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　比如企業(yè)因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為0，那么負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價值相同；再如因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)允許稅前全額扣除，即已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時，由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除，那么負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額=0

　　1、負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價值，那么未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額肯定大于0，那就是可抵扣暫時性差異。

　　2、負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。同理若負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價值，那么未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額肯定小于0，那就得交稅，形成的是應(yīng)納稅暫時性差異。