注冊會計師考試《會計》知識點(diǎn)：財務(wù)報告

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

　　一、財務(wù)報告的構(gòu)成

　　財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是財務(wù)報告使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。財務(wù)報表至少應(yīng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注。

　　二、財務(wù)報表列報的基本要求

　　財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵消，但下列情況不屬于抵消，可以以凈額列示：

　　1、資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示。

　　2、非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，以凈額列示更有助于報表使用者理解。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

　?。ㄒ唬└鶕?jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列

　　1、應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額

　　2、預(yù)付款項=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額

　　3、應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)壞賬準(zhǔn)備貸方余額

　　4、預(yù)收款項=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額

　　上述1、2兩項情形針對的是企業(yè)的購貨行為，3、4兩項情形針對的是企業(yè)的銷貨業(yè)務(wù)，反映了實(shí)質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求。

　?。ǘ└鶕?jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析填列

　　1、“長期借款”項目中，如果有一部分一年內(nèi)將要到期償還，看企業(yè)是否有權(quán)自主展期，如果企業(yè)有權(quán)將其自主展期，將該部分反映到“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”中；如果企業(yè)無權(quán)將其自主展期，則仍將其作為“長期借款”反映。

　　2、“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，如果存在一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)將其剔除，反映到“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目中。

　　3、“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目的余額，如果存在一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)將其剔除，反映到“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目中。

　　（三）根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列

　　如資產(chǎn)負(fù)債表中的“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去它們的減值準(zhǔn)備的余額后的凈額列示：“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列：“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目后的凈額填列。這種方式很好理解，只有這樣才能反映資產(chǎn)的真實(shí)價值，比如想把資產(chǎn)出售，在市場上能賣出這樣的價值。體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求。

　　四、利潤表的填列方法

　　按照利潤表各項目的順序依次填列，重點(diǎn)掌握下面四個項目的填列方法：

　　1、營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

　　2、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動收益（損失）±投資收益（損失）

　　3、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　4、凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

　　五、現(xiàn)金流量表的填列方法

　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的區(qū)分

　　投資活動：非流動資產(chǎn)的增減變動影響現(xiàn)金流及流動資產(chǎn)中的投資（不含現(xiàn)金等價物）影響現(xiàn)金流的活動。

　　籌資活動：導(dǎo)致企業(yè)資本（所有者權(quán)益的一部分）及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

　　影響債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成的情形有：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息（無論是資本化的利息還是計入財務(wù)費(fèi)用的利息）、長期應(yīng)付款。

　　經(jīng)營活動是除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表正表各項目的確定

　　比較難確定的是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　通常以銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”為起點(diǎn)，通過對報表上“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”和“預(yù)收款項”進(jìn)行余額變動的調(diào)整（因?yàn)殇N售商品、提供勞務(wù)會影響到資產(chǎn)負(fù)債表的這些項目），然后算出銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　上述的本期減少額和本期增加額基于“期初余額+本期增加額=期末余額+本期減少額”的基本公式的簡單變形而來。

　　上述的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶，則作為加項處理（因?yàn)槭且允杖牒驮鲋刀愪N項稅額為基礎(chǔ)計算的），如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項處理（沒有收到錢），如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)等。

　　2、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　通常以購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額”為起點(diǎn)，通過對報表上的“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付款項”、“存貨”進(jìn)項余額變動調(diào)整（因?yàn)橘徺I商品、接受勞務(wù)會影響到資產(chǎn)負(fù)債表的這些項目），然后算出購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計算公式為：

　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　上述的本期減少額和本期增加額同樣基于“期初余額+本期增加額=期末余額+本期減少額”的基本公式的簡單變形而來。

　　上述的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項處理（未付現(xiàn)金），如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額類”賬戶，則作為加項處理（因?yàn)槭且凿N售成本和增值稅進(jìn)項稅額為基礎(chǔ)計算的），如工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。

　　關(guān)于投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的確定比較簡單，在這里就不過多的說明。

　?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

　　主要關(guān)注將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的原則。（考試容易考）

　　1、調(diào)整事項屬于利潤表項目

　　如果該事項使凈利潤減少，調(diào)增；如果使凈利潤增加，則調(diào)減。

　　2、調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表項目

　　如果在資產(chǎn)負(fù)債表項目涉及的會計科目借方記錄，調(diào)減；如果在資產(chǎn)負(fù)債表項目的會計科目貸方記錄，調(diào)增。