注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣難點(diǎn)解析

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　1.比率法、差異法與“比率估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣”的區(qū)別？

　　（1）比率法、差異法是在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段使用的方法。

　?。?）比率估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣是在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段使用的方法。

　　從具體原理來(lái)看，上述兩類(lèi)計(jì)算方法是一樣的。

　　如，比率法、比率估計(jì)抽樣，都是先計(jì)算比率＝樣本審定金額/樣本賬面金額，然后用總體賬面金額×比率，得出估計(jì)的總體實(shí)際金額，推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額。

　　2.屬性抽樣和變量抽樣的區(qū)別？

　　屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣在審計(jì)中最常見(jiàn)的用途是進(jìn)行控制測(cè)試。

　　變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。變量抽樣在審計(jì)中的主要用途是進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，以確定記錄金額是否合理。

　　PPS抽樣是以錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率來(lái)計(jì)算總體的錯(cuò)報(bào)金額的。

　　3. 審計(jì)抽樣的運(yùn)用：

方法	概念	具體運(yùn)用
審計(jì)抽樣	CPA對(duì)某類(lèi)交易或賬戶余額中低于100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)	1.通常不用。（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（2）控制測(cè)試。未留下運(yùn)行軌跡的控制實(shí)施測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施詢問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，不涉及審計(jì)抽樣； （3）實(shí)質(zhì)性分析程序。 通常不涉及。 2.考慮使用（控制測(cè)試）。當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，CPA可以考慮使用。 4.可以使用。細(xì)節(jié)測(cè)試

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣，是因?yàn)閷徲?jì)抽樣是根據(jù)樣本結(jié)果來(lái)推斷總體，是一個(gè)由局部到整體的過(guò)程（窺一斑而見(jiàn)全豹）。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位有其環(huán)境的了解來(lái)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是個(gè)由宏觀到微觀的過(guò)程，所以，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。

　　但風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序可能會(huì)選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，這種檢查通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.審計(jì)抽樣與審計(jì)程序

　　審計(jì)程序與審計(jì)抽樣有什么關(guān)系？審計(jì)程序是否會(huì)影響審計(jì)抽樣？審計(jì)抽樣是否會(huì)影響審計(jì)程序？

　　解答：審計(jì)程序?qū)?duì)運(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重要影響，什么樣的審計(jì)程序能使用審計(jì)抽樣，比如控制測(cè)試中的詢問(wèn)、觀察因?yàn)闆](méi)留下軌跡，那么就沒(méi)法使用審計(jì)抽樣；還有在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，通常不使用審計(jì)抽樣；在控制測(cè)試中，只有當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以考慮使用審計(jì)抽樣，如果未留下軌跡，則不宜使用審計(jì)抽樣；在實(shí)質(zhì)性程序中，細(xì)節(jié)測(cè)試可以使用審計(jì)抽樣，但在實(shí)施分析程序時(shí)，就不宜使用審計(jì)抽樣。

　　但審計(jì)抽樣不影響審計(jì)程序的運(yùn)用，意思是通過(guò)審計(jì)抽樣抽出的樣本，至于對(duì)這些樣本采用什么樣的審計(jì)程序，與審計(jì)抽樣沒(méi)有什么關(guān)系，就是說(shuō)審計(jì)抽樣不會(huì)影響對(duì)樣本實(shí)施什么審計(jì)程序。