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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn)：公益性捐贈(zèng)的稅前扣除
知識(shí)點(diǎn)：公益性捐贈(zèng)的稅前扣除
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。第五十三條明確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，如何按稅法規(guī)定稅前扣除？
一、受贈(zèng)單位要分清
1、受贈(zèng)單位必須是縣級(jí)以上人民政府及其部門和直屬機(jī)構(gòu)。如果受贈(zèng)單位是鄉(xiāng)級(jí)人民政府或街道辦事處，則不能稅前扣除。
2、向公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，必須是企業(yè)所得稅匯算清繳所屬年度，且受贈(zèng)單位是在財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門聯(lián)合發(fā)布的名單上。反之，不能稅前扣除。
二、取得票據(jù)要合法
不能用行政事業(yè)單位結(jié)算票據(jù)稅前扣除，而應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為法定扣除憑證。
三、直接捐贈(zèng)要調(diào)整
基于政府幫扶解困的定向性，企業(yè)根據(jù)政府及相關(guān)部門扶貧計(jì)劃，直接向貧困村、農(nóng)戶、城市生活困難的居民、農(nóng)村小學(xué)和特困學(xué)生等捐贈(zèng)。雖然這種行為具有公益性，但不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)要件，因此，企業(yè)發(fā)生的直接捐贈(zèng)支出，要納稅調(diào)增。
四、捐贈(zèng)跨期要分?jǐn)?/strong>
實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)發(fā)生一次性公益捐贈(zèng)數(shù)額大且跨期時(shí)間長(zhǎng)，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。如甲公司為取得政府投資的城市體育公園冠名權(quán)，2015年1月，以銀行存款向市慈善總會(huì)（在市財(cái)政、稅務(wù)與民政部門共同發(fā)布的名單上）捐贈(zèng)800萬(wàn)元。按合同約定，甲公司取得冠名權(quán)期限5年，自2015年1月1日至2019年12月31日。受贈(zèng)單位開具捐贈(zèng)專用收據(jù)800萬(wàn)元。2015年應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”金額=800÷5=160（萬(wàn)元）。
五、利潤(rùn)不實(shí)要重算
實(shí)務(wù)中，企業(yè)先按自行編制的年度“利潤(rùn)表”預(yù)申報(bào)企業(yè)所得稅，然后聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。如在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，計(jì)算利潤(rùn)不實(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整。在確定公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額時(shí)，其計(jì)算依據(jù)應(yīng)以調(diào)整后的利潤(rùn)總額。
以甲公司為例。如2015年向市慈善總會(huì)捐贈(zèng)800萬(wàn)元，一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出后的利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，無其他會(huì)計(jì)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。經(jīng)調(diào)整后的利潤(rùn)總額=1000+（800-160）=1640（萬(wàn)元）。公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額=1640×12%=196.80（萬(wàn)元），實(shí)際列支金額160萬(wàn)元。甲公司當(dāng)年可據(jù)實(shí)稅前扣除公益性捐贈(zèng)160萬(wàn)元。
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《經(jīng)濟(jì)法》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！
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