2014年注會考試《會計》知識點：非同一控制下企業(yè)合并的處理

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知識點：非同一控制下企業(yè)合并的處理

一、總體要求

非同一控制下的企業(yè)合并，遵循市場理念，承認(rèn)被投資方公允價值，是參與合并的一方購買另一方或多方的交易，基本處理原則是購買法。

要將被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值作為投資方做賬的依據(jù)。分別吸收合并和控股合并來考慮。

（一）確定購買方

采用購買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購買方。

購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。

1.合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的，除非有明確的證據(jù)表明該股份不能形成控制，一般認(rèn)為取得控股權(quán)的一方為購買方。

2.依據(jù)實質(zhì)重于形式的質(zhì)量要求來判斷，一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時，一般也可認(rèn)為其獲得了對另一方的控制權(quán)：

（1）通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。

（2）按照協(xié)議規(guī)定，具有主導(dǎo)被購買企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)力。

（3）有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)絕大多數(shù)成員。

（4）在被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。

注意：對于反向購買，會計上的母公司是法律上的子公司，要遵照實質(zhì)重于形式的要求判定。

（二）確定購買日

購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。

同時滿足了以下條件時，一般可認(rèn)為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購買日。有關(guān)的條件包括：

1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過，如對于股份有限公司，其內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)一般指股東大會。

2.按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

3.參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。

4.購買方已支付了購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力支付剩余款項。

5.購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險。

（三）確定企業(yè)合并成本

非同一控制下遵循的原則是市場原則，即用投出資產(chǎn)的公允價值作為企業(yè)合并成本。

非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生為進(jìn)行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

借：管理費用

    貸：銀行存款等

非同一控制下的合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，不包括與為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費、傭金等，該部分費用應(yīng)比照本章關(guān)于同一控制下企業(yè)合并中類似費用的原則處理，即應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入或是計入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額。

（四）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

如果是吸收合并，合并成本要在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間進(jìn)行分配，然后確定增加的資產(chǎn)、負(fù)債；

如果是控股合并，在合并報表中應(yīng)列示被投資方的資產(chǎn)、負(fù)債，也存在合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間分配的問題。

以下四點需要注意，涉及到確認(rèn)新的資產(chǎn)、負(fù)債問題（區(qū)別于同一控制下企業(yè)合并）：

1.購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債（或合并財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負(fù)債）進(jìn)行確認(rèn)，在購買日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件。有關(guān)的確認(rèn)條件包括：

（1）合并中取得的被購買方的各項資產(chǎn)（無形資產(chǎn)除外），其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨作為資產(chǎn)確認(rèn)。

（2）合并中取得的被購買方的各項負(fù)債（或有負(fù)債除外），履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨作為負(fù)債確認(rèn)。

2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其公允價值能夠可靠計量的情況下應(yīng)單獨予以確認(rèn)。

注意：非同一控制下企業(yè)合并，無形資產(chǎn)的確定不需要同時滿足資產(chǎn)的兩個確認(rèn)條件（與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)、該資源的成本或價值能夠可靠地計量）。

3.對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債，在其公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨確認(rèn)。

注意：非同一控制下企業(yè)合并，預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)不需要同時滿足其確認(rèn)的三個條件（該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量）。

4.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價值計量。

注意：

對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時不應(yīng)予以考慮。

在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值后，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同形成暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

（五）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理

1.企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽。

控股合并的情況下，該差額是指在合并財務(wù)報表中應(yīng)予列示的商譽；

吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽。

2.企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。

吸收合并的情況下，上述差額應(yīng)計入購買方的合并當(dāng)期的個別利潤表。

（六）企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值暫時確定的情況

對于非同一控制下的企業(yè)合并，如果在購買日或合并當(dāng)期期末，因各種因素影響（如評估報告還沒出來）無法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的，在合并當(dāng)期期末，購買方應(yīng)以暫時確定的價值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。

繼后取得進(jìn)一步信息表明有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：

1.購買日后12個月內(nèi)對有關(guān)價值量的調(diào)整

在合并當(dāng)期期末以暫時確定的價值對企業(yè)合并進(jìn)行處理的情況下，自購買日算起12個月內(nèi)取得進(jìn)一步的信息表明需對原暫時確定的企業(yè)合并成本或所取得的資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性價值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)視同在購買日發(fā)生，即應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，同時對以暫時性價值為基礎(chǔ)提供的比較報表信息，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。

2.超過規(guī)定期限后的價值量調(diào)整

自購買日算起12個月以后對企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債價值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的原則進(jìn)行處理。即應(yīng)視為會計差錯更正，在調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的同時，應(yīng)調(diào)整所確認(rèn)的商譽或是計入合并當(dāng)期利潤表中的金額，以及相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷等。

（七）購買日合并財務(wù)報表的編制

注意：購買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。

非同一控制下的企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購買日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。

合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價值計量。

長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的商譽；

長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益。因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。

購買日，不需要編制合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表；

購買當(dāng)期期末編制合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表，應(yīng)將自購買日至期末收入、費用、現(xiàn)金流量等納入合并范圍。

二、會計處理

（一）非同一控制下的控股合并

長期股權(quán)投資的初始投資成本確定

非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本，作為形成的對被購買方長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目；按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記或借記有關(guān)損益類科目（資產(chǎn)處置損益）。

購買方為取得對被購買方的控制權(quán)，以支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益，計入合并當(dāng)期的利潤表。

比如，以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。

按發(fā)生的直接相關(guān)費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）非同一控制下的吸收合并

1.非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；

2.作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額（實為資產(chǎn)處置損益），應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計入合并當(dāng)期的利潤表；

3.確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計入利潤表。

具體處理原則與非同一控制下的控股合并類似，不同點在于在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是作為個別報表中的項目列示，合并中產(chǎn)生的商譽也是作為購買方賬簿及個別財務(wù)報表中的資產(chǎn)列示。

三、通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并

總的原則：區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表作不同的處理。

（一）個別財務(wù)報表

在個別財務(wù)報表中，購買方應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持有被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增股權(quán)投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。

1.購買方于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資，保持其賬面價值不變。其中：

（1）達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的——長期股權(quán)投資的成本為原成本法下的賬面價值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價的公允價值之和；

（2）達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的——長期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價的公允價值之和；

（3）合并前以公允價值計量的，長期股權(quán)投資的成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價的公允價值之和。

2.追加的投資，按照購買日支付對價的公允價值計量，并確認(rèn)長期股權(quán)投資。

3.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，不予處理。待處置該項股權(quán)投資時，再按出售股權(quán)相對應(yīng)的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期的投資收益。

4.如果通過多次交易實現(xiàn)非同一控制下吸收合并的，按照非同一控制下吸收合并相同的原則進(jìn)行會計處理。

（二）合并財務(wù)報表

在合并財務(wù)報表中，購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，并按照以下原則處理：

1.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。

2.購買日之前持有的被購買方股權(quán)的公允價值，與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值之和，為合并財務(wù)報表中的合并成本。

3.在按上述計算的合并成本基礎(chǔ)上，比較購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽，或者應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。

4.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入購買日所屬當(dāng)期投資收益。

四、反向購買的處理

（一）定義：非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為收購方。

但某些合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被收購方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”

（二）企業(yè)合并成本：

注意：

指會計上的購買方（法律上的子公司，非上市公司）的合并成本；

根據(jù)原股東持有上市公司的股權(quán)比例假定推算。

反向購買中，法律上的子公司（購買方）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購買方/上市公司）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價值計算的結(jié)果。

購買方的權(quán)益性證券在購買日存在公開報價的，通常應(yīng)以公開報價作為其公允價值；購買方的權(quán)益性證券在購買日不存在可靠公開報價的，應(yīng)參照購買方的公允價值和被購買方的公允價值二者之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎(chǔ)，確定假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。

（三）合并財務(wù)報表的編制

注意：

此處僅指合并報表；

由法律上的母公司（上市公司）編制；

始終根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的理念理解和編制：把對方看作母公司，把自己看作子公司。

反向購買后，法律上的母公司應(yīng)當(dāng)遵從以下原則編制合并財務(wù)報表：

（1）合并財務(wù)報表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)和計量。

（2）合并財務(wù)報表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。

（3）合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。

但是在合并財務(wù)報表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類。

（4）法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額體現(xiàn)為商譽，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。

（5）合并財務(wù)報表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務(wù)報表）。

（6）法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。

該部分少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按持股比例計算享有法律上子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價值的份額。另外，對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認(rèn)為被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產(chǎn)及損益，不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。

應(yīng)予說明的是，上述反向購買的會計處理原則僅適用于合并財務(wù)報表的編制。

法律上母公司在該項合并中形成的對法律上子公司長期股權(quán)投資成本的確定，應(yīng)當(dāng)遵從《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號－長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定。

（四）每股收益的計算

發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：

（1）自當(dāng)期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量；

（2）自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)。

反向購買后對外提供比較合并財務(wù)報表的，其比較前期合并財務(wù)報表中的基本每股收益，應(yīng)以法律上子公司的每一比較報表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計算確定。

（五）編制合并財務(wù)報表的特殊考慮

非上市公司以所持有的對子公司投資等資產(chǎn)為對價取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司編制合并財務(wù)報表時還應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：

1.交易發(fā)生時，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，上市公司在編制合并財務(wù)報表時，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽或計入當(dāng)期損益。

2.交易發(fā)生時，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對于形成非同一控制下企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽或是計入當(dāng)期損益。

注意：業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式的回報。

對于取得的資產(chǎn)、負(fù)債組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)結(jié)合實際情況進(jìn)行判斷。

五、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

1.個別報表中的“長期股權(quán)投資”：按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》確定；

2.合并報表：子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（合并日）開始持續(xù)計算的金額反映；

3.合并報表中的差額調(diào)整。

六、不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理

1.個別會計報表中的處理：確認(rèn)處置損益。

2.合并會計報表中的處理：差額的處理。

七、喪失控制權(quán)情況下處置子公司投資的處理

1.個別會計報表中的處理：執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》的規(guī)定，確認(rèn)處置損益；或進(jìn)行成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的處理。

2.合并會計報表中的處理：

①剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值計量；

②處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，計入當(dāng)期投資收益；

③與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益；

④一攬子交易：應(yīng)將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行處理；喪失控制權(quán)之前，每一次出讓的差額在合并報表中應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

注意：一攬子交易的界定。

八、被購買方的會計處理

非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方l00%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。