2014注冊會計師考試《審計》知識點：了解被審計單位及其環(huán)境

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知識點：了解被審計單位及其環(huán)境

一、總體要求

注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素：（2）被審計單位的性質(zhì);（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。

注意：

第一，（1）為外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）為內(nèi)部因素，（5）既有內(nèi)部因素也有外部因素。

第二，各方面的情況可能會互相影響，注冊會計師在了解各方面情況時，應(yīng)當(dāng)考慮各個因素之間的相互關(guān)系。

二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

（一）行業(yè)狀況

了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：（1）所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭；（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（3）與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

【舉例】

所處行業(yè)的市場與競爭：如果鋼鐵行業(yè)供求發(fā)生很大變化，隨之，價格也會發(fā)生很大變化，進而判斷該鋼鐵企業(yè)的報表是否合理（收入、存貨、利潤等）；房地產(chǎn)行業(yè)整體價格上漲時，存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險不大；相反，就應(yīng)引起注意。

生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性：生產(chǎn)冰激淋的行業(yè)其生產(chǎn)經(jīng)營狀況有明顯的季節(jié)性，夏季和冬季生產(chǎn)經(jīng)營狀況會具有明顯的差異。

與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)：機械制造業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了變化，產(chǎn)品的加工能力和加工精度大幅度提高，營業(yè)成本就會有所下降。

能源供應(yīng)：如果企業(yè)所處城市供電能力不足，不能保證每周開工七天，生產(chǎn)量和銷售量就要引起關(guān)注；但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機，注冊會計師應(yīng)調(diào)查發(fā)電機是否屬實，是否正常運轉(zhuǎn)。

能源成本：鋼鐵行業(yè)的礦石和焦炭供應(yīng)情況對成本、利潤的影響，毛利率是否合理。

行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)：企業(yè)與整個行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、成本費用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售增長率等的變化；主要產(chǎn)品毛利率與行業(yè)相比是否合理。

（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

如審計商業(yè)銀行的財務(wù)報表，注冊會計師是否了解銀行業(yè)的特定慣例和特定要求，銀監(jiān)會的監(jiān)管要求，新出臺的規(guī)定、文件等。

如審計汽車行業(yè)時，就要清楚環(huán)保的要求，如果企業(yè)生產(chǎn)的汽車達不到某些大城市的環(huán)保要求，就會影響到收入、利潤等。

（三）其他外部因素

如金融危機對企業(yè)的影響。

三、被審計單位的性質(zhì)

（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)

了解企業(yè)是上市公司，還是外商投資，還是民營企業(yè)。如果是大型上市公司，大股東是誰；關(guān)聯(lián)方交易價格是否合理。

（二）治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)是否有內(nèi)審部門，高管對內(nèi)部控制的觀念等。

（三）組織結(jié)構(gòu)

單一公司還是集團公司，如果是集團公司，分子公司的重要性如何；對長期股權(quán)投資、財務(wù)報表合并、商譽等的影響。

（四）經(jīng)營活動

如某工業(yè)企業(yè)，開展了房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)注意企業(yè)是否有勝任的人員，業(yè)務(wù)開展的具體情況如何？

如分、子公司分布是否合理？如何確定對分、子公司進行審計。

（五）投資活動

如企業(yè)在被審期間并購了一家新公司，注冊會計師應(yīng)關(guān)注公司在境內(nèi)還是境外；公司采用的會計準(zhǔn)則；公司所處的行業(yè)等。

（六）籌資活動

被審計單位是否存在違反借款條款的情況；如果違反了后果如何；對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營是否產(chǎn)生影響；企業(yè)是否存在為了達到某項條款而虛構(gòu)等。

（七）財務(wù)報告

四、被審計單位對會計政策的選擇和運用

如果被審計單位改變了會計政策，注冊會計師應(yīng)關(guān)注變更是否合法？是否合理？是否存在為了達到企業(yè)的某些目的而變更？變更的處理是否正確？

五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險

（二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響

（三）被審計單位的風(fēng)險評估過程

六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

注意：應(yīng)根據(jù)所了解到的被審計單位的信息分析識別可能存在的重大錯報是影響財務(wù)報表整體，還是影響具體交易、賬戶及相關(guān)認(rèn)定。