2014年注冊會計師考試《會計》知識點：現金流量表

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知識點：現金流量表

一、現金流量表的概念、內容和結構

（一）概念

是指反映企業(yè)在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。（時期報表）

編制基礎：收付實現制

（二）現金及現金等價物

1.現金，指企業(yè)庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金（即資產負債表上的貨幣資金項目包含的內容）。

2.現金等價物：指企業(yè)持有的期限短（購買日起3個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。

權益性投資不屬于現金等價物。因為其收回金額不確定

企業(yè)應根據自身情況確定現金及現金等價物的范圍，一經確定，不得隨意變更。如發(fā)生變更，按會計政策變更處理

（三）現金流量表的內容和結構

1.經營活動產生的現金流量

經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

包括銷售商品或提供勞務、收到返還的稅費、購買商品或接受勞務、支付工資、支付廣告費、交納各項稅款等。

注意：我國現金流量表，經營活動產生的現金流量應當采用直接法填列。直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。

2.投資活動產生的現金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。

包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

3.籌資活動產生的現金流量

籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。

包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

4.匯率變動對現金及現金等價物的影響

外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應當采用現金流量發(fā)生日的即期匯率（或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率）折算。

匯率變動對現金的影響額應當作為調節(jié)項目，在現金流量表中單獨列報。

注意：匯率變動對現金的影響，指企業(yè)外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現金流量發(fā)生日的匯率，而現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”項目中外幣現金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。

（四）注意幾個特殊項目的分類

1.現金股利和利息

企業(yè)收到的現金股利和債券利息—→作為投資活動現金流量

企業(yè)支付的現金股利和利息—→作為籌資活動現金流量

2.企業(yè)收到的賠款

企業(yè)收到的屬于固定資產的賠款—→作為投資活動現金流量

企業(yè)收到的屬于流動資產或分不清的賠款—→作為經營活動現金流量

3.分期付款購買固定資產

分期支付的款項—→作為籌資活動現金流量

4.支付的稅金

支付的計入固定資產的稅金—→作為投資活動現金流量

支付的其他稅金（包括所得稅）—→作為經營活動現金流量

5.捐贈活動

捐贈支出的現金—→通常作為經營活動流出量

接受捐贈收到的現金—→通常作為經營活動流入量

（五）現金流量表補充資料

1.間接法編制經營活動現金流量

2.不涉及現金收支的重大投資和籌資活動

3.現金及現金等價物凈變動情況（與資產負債表的銜接）

二、現金流量表各項目的內容及填列方法

（一）經營活動產生的現金流量

流入量：

1.銷售商品、提供勞務收到的現金

（1）內容

①本期銷售商品和提供勞務本期收到的現金

②前期銷售商品和提供勞務（含應收賬款和應收票據）本期收到的現金

③本期預收的商品款和勞務款等

④本期收回前期核銷的壞賬損失

⑤本期發(fā)生銷貨退回而支付的現金（從本項目中扣除）

注意：

第一，本項目包括收到的增值稅銷項稅額；

第二，銷售材料、代銷業(yè)務收到的現金也在本項目反映。

（2）計算

銷售商品、提供勞務收到的現金＝營業(yè)收入＋本期收到的增值稅銷項稅額＋應收賬款（期初余額－期末余額）（不扣除壞賬準備）＋應收票據（期初余額－期末余額）＋預收款項項目（期末余額－期初余額）－本期由于收到非現金資產抵債減少的應收賬款、應收票據的金額－本期發(fā)生的現金折扣－本期發(fā)生的票據貼現利息（不附追索權）＋收到的帶息票據的利息（會計處理為借記銀行存款，貸記財務費用）±其他特殊調整業(yè)務。

2.收到的稅費返還

反映企業(yè)收到返還的各種稅費。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費稅退稅、減免營業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費附加返還等。按實際收到的金額填列。

本項目可根據“營業(yè)外收入”、“應交稅費—應交增值稅（出口退稅）”科目分析填列。

3.收到的其他與經營活動有關的現金

反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動資產的現金賠款收入、經營租賃的租金和押金收入、銀行存款的利息收入、接受現金捐贈收入等。

本項目可根據“庫存現金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“財務費用”、“其他應付款”等科目分析填列。

流出量：

4.購買商品、接受勞務支付的現金

（1）內容

①本期購買商品、接受勞務本期支付的現金

②本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項（含應付賬款、應付票據等）

③本期預付的購貨款

④本期發(fā)生購貨退回而收到的現金（從本項目中扣除）

注意：本項目包括付出的增值稅進項稅額。

（2）計算

購買商品、接受勞務支付的現金＝營業(yè)成本＋本期發(fā)生的增值稅進項稅額＋存貨項目（期末余額－期初余額）（不扣除存貨跌價準備）＋應付賬款項目（期初余額－期末余額）＋應付票據項目（期初余額－期末余額）＋預付款項項目（期末余額－期初余額）－本期以非現金資產抵債減少的應付賬款、應付票據的金額＋本期支付的應付票據的利息－本期取得的現金折扣＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產品成本和本期增加的產品成本所包含的不屬于購買商品、接受勞務支付現金的費用的差額（如未支付的工資、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用）±其他特殊調整業(yè)務。

5.支付給職工以及為職工支付的現金

（1）內容

反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的福利費用等。

注意：該項目不包括支付給離退休人員的各種費用；上述職工不包括“在建工程人員”。

（2）計算

支付給職工以及為職工支付的現金＝本期生產成本、制造費用、管理費用中已付的職工薪酬＋應付職工薪酬（除在建工程人員）（期初余額－期末余額）。

6.支付的各項稅費

（1）內容

反映企業(yè)實際支付的各種稅金和支付的教育費附加、礦產資源補償費等。包含：

①當期支付當期的各項稅費

②當期支付前期的各項稅費

③當期預付的各項稅費

注意：不包括支付的計入固定資產價值的耕地占用稅；不包括支付的計入在建工程價值的增值稅和消費稅；不包括各種稅費返還。

（2）計算

支付的各項稅費＝營業(yè)稅金及附加＋所得稅費用＋管理費用中的印花稅等稅金＋已交納的增值稅＋應交稅費（不包括增值稅）（期初余額－期末余額）＋遞延所得稅負債（期初余額－期末余額）（不包括計入所有者權益的金額）＋遞延所得稅資產（期末余額－期初余額）（不包括計入所有者權益的金額）。

7.支付的其他與經營活動有關的現金

（1）內容

反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金流出。

如罰款支出、支付的差旅費、經營租賃的租金、業(yè)務招待費現金支出、支付的保險費、支付給離退休人員的各種費用、現金捐贈支出等。

（2）計算

支付的其他與經營活動有關的現金＝“管理費用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“制造費用”中除職工薪酬和未支付現金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“銷售費用”中除職工薪酬和未支付現金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“財務費用”中支付的結算手續(xù)費＋“其他應收款”中支付職工預借的差旅費以及企業(yè)支付的押金＋“其他應付款”中支付的經營租賃的租金＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出和現金捐贈支出等。

（二）投資活動產生的現金流量

流入量：

1.收回投資收到的現金

反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、可供出售金融資產、長期股權投資（除處置子公司及其他營業(yè)單位）以及收回持有至到期投資本金而收到的現金。包括轉讓的投資收益。

注意：不包括收到的現金股利和債券投資的利息；“持有至到期投資”的收回，本項目只填本金，不填利息。

2.取得投資收益收到的現金

反映企業(yè)因各種投資收到的現金股利、利潤和利息等。

3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額

反映企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金，減去處置資產而支付的有關費用后的凈額。包括固定資產等因損失而收到的保險賠款等。

注意：①與“固定資產清理”核算的結果不同；②如為負數，則填入“支付的其他與投資活動有關的現金”項目。

4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額

反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金，減去（1）相關稅費；（2）子公司及其他營業(yè)單位持有的現金及現金等價物以后的凈額。

5.收到的其他與投資活動有關的現金

反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現金流入。如收到的屬于購買時買價中所包含的現金股利或已到付息期的利息等。

流出量：

6.購置固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

反映企業(yè)購買、建造固定資產，購買無形資產和其他長期資產所支付的現金。

包括支付的買價、相關稅費及在建工程人員的薪酬等。

注意：該項目不包括：（1）資本化的借款利息；（2）融資租入固定資產所支付的租賃費；（3）分期付款購建固定資產支付的款項（注：含首期支付的款項）。這些項目在籌資活動產生的現金流量中反映。

7.投資支付的現金

反映企業(yè)進行各種投資（除取得子公司及其他營業(yè)單位）所支付的現金。

注意：不包括購買現金等價物支付的現金；不包括購買股票和債券時，買價中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息（在投資活動中“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映）。

8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額

反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現金及現金等價物以后的凈額。

9.支付的其他與投資活動有關的現金

反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金。

如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息等。

（三）籌資活動產生的現金流量

流入量：

1.吸收投資收到的現金

反映企業(yè)收到的投資者投入的現金。包括發(fā)行股票收到的款項凈額（發(fā)行收入－券商直接從發(fā)行收入中扣除的發(fā)行費用）。

注意：企業(yè)發(fā)行股票時由企業(yè)直接支付的評估費、審計費、咨詢費，不能從本項目中扣除。

2.取得借款收到的現金

反映企業(yè)本期實際借入短期借款、長期借款所收到的現金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。

注意：償還借款支付的現金不能從本項目中扣除。

3.收到的其他與籌資活動有關的現金

反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金。

流出量：

4.償還債務支付的現金

反映企業(yè)以現金償還短期借款、長期借款和應付債券的本金。

注意：該項目僅指本金，不包括償還的借款利息、債券利息。

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現金

反映企業(yè)實際支付的現金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。

6.支付的其他與籌資活動有關的現金

反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現金。

如支付的籌資費用、支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產支付的款項（含首期支付的款項）等。

（四）補充資料項目的內容及填列

補充資料中“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量”，實際上是以間接法編制的經營活動的現金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經營活動產生的現金流量。

采用間接列報將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量凈額時，主要需要調整四大類項目：

（1）實際沒有支付現金的費用；

（2）實際沒有收到現金的收益；

（3）不屬于經營活動的損益；

（4）經營性應收應付項目的增減變動。

其基本原理是：

經營活動產生的現金流量凈額＝凈利潤＋不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目－不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目－與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。

具體各項目調整如下：

記憶技巧：對于資產負債表項目，+資產的減少，+負債的增加。對于利潤表項目，+損失，-收益。