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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
知識(shí)點(diǎn)：從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：
一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；
另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
| （1）以票抵稅 | ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額 |
| （2）計(jì)算抵稅 | ①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13% ②外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7% |
| 增值稅扣稅憑證 | 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) |
1.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：
?。?）基本規(guī)定
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
| 稅法規(guī)定 | 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅 |
| 計(jì)算公式 | 一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13% 特殊情況： 煙葉收購金額＝收購價(jià)款×（1＋10%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼； 應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額×20% 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13% |
?。?）對(duì)煙葉稅的有關(guān)規(guī)定
2.運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
| 稅法規(guī)定 | 一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 |
| 計(jì)算公式 | 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金）×7% |
注意：
?。?）購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
【提示】一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。
?。?）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?）作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?）增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的是營改增試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
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