2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)：特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2013/11/26 17:17:41　字體：大小

　　知識(shí)點(diǎn)：特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額

　　特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：

　　1.折扣折讓方式銷(xiāo)售：

三種折扣折讓	稅務(wù)處理	說(shuō)明
折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）	折扣額可以從銷(xiāo)售額中扣減（同一張發(fā)票上注明）	①目的：促銷(xiāo) ②實(shí)物折扣：按視同銷(xiāo)售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷(xiāo)售額中減除
銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）	折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除	目的：發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，屬于一種融資行為
銷(xiāo)售折讓	折讓額可以從銷(xiāo)售額中減除	目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償

　　2.以舊換新銷(xiāo)售：按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）。

　　3.還本銷(xiāo)售：銷(xiāo)售額就是貨物銷(xiāo)售價(jià)格，不得扣減還本支出。

　　4.以物易物銷(xiāo)售：雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5.包裝物押金處理：

　?。?）銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅。

　?。?）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。

　　征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

　?。?）酒類(lèi)產(chǎn)品：

　　啤酒、黃酒按是否逾期處理；

　　啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅。

　　6.一般納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

銷(xiāo)售情形	稅務(wù)處理	計(jì)稅公式
（1）2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）	按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅	增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2
（2）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)	按正常銷(xiāo)售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣	增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17%
（3）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品		增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17%
（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為	無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額	增值稅＝凈值×17%

推薦閱讀