2014年注冊會計師考試《會計》預習：符合終止確認條件的情形

　　知識點：符合終止確認條件的情形

　　1.符合終止確認條件的判斷

　　三種情況：

　　（1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的——應當終止確認該金融資產(chǎn)。如將持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)等出售。

　?。?）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　典型業(yè)務主要包括：

　?、俨桓饺魏巫匪鳈?quán)方式的金融資產(chǎn)出售

　　如甲公司將應收賬款賣給某商業(yè)銀行，此時收取現(xiàn)金流量的權(quán)利已轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行：

　　若雙方約定，應收賬款到期，如果銀行向?qū)Ψ绞詹坏娇铐?，與甲公司沒有任何關(guān)系，此時甲公司應終止確認。

　　若雙方約定，銀行收不到款項時，銀行可以向甲公司追索，此時風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，則甲公司不能終止確認。

　?、诟交刭弲f(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值

　　如甲公司將1 000萬元的持有至到期投資賣給對方，售價為1 100萬元，同時簽訂合同，半年后，按照當時的市場價格購回，此時屬于回購價為公允價值，則在出售的時候，應終止確認。

　　若約定半年后以1 150萬元購回，此時屬于回購價格固定，在出售的時候，不可以終止確認。

　?、鄹街卮髢r外看跌期權(quán)（或看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售

　　如甲公司將股票出售，出售價格為每股10元，同時簽訂期權(quán)合約，如果股票價格下跌，則對方可以每股8元售回。

　　價外：從期權(quán)的價格設定來看，期權(quán)不會行權(quán)。如上例，如果股票價格跌為每股9.5元，那么可以判斷對方不會按照期權(quán)合同約定的價格賣給甲公司。

　　◆企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬。

　　如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)取４藭r銀行不能終止確認該貸款。

　　（3）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制。

　　控制：看受讓方能否自主處置該金融資產(chǎn)。

　　此種情況即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬。

　　如果放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)；如果沒有放棄，按繼續(xù)涉入處理。

　　詳見后面的講解。

　　2.符合終止確認條件時的計量

　?。?）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的——應當終止確認該金融資產(chǎn)，同時按以下公式確認相關(guān)損益：

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價＋原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應為減項）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值

　　如一項可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為1 000萬元，以1 200萬元價格出售。

　　①1 200萬元與1 000萬元的差額計入投資收益。

　?、谌艨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的成本是900萬元，公允價值變動是100萬元。當時發(fā)生公允價值變動的時候，需要將100萬元計入資本公積。在出售的時候，應同時將資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益。

　　③出售確認的投資收益金額為200＋100＝300（萬元）。

　　注意：

　　◆因轉(zhuǎn)移收到的對價＝因轉(zhuǎn)移交易收到的價款＋新獲得金融資產(chǎn)的公允價值＋因轉(zhuǎn)移獲得服務資產(chǎn)的公允價值－新承擔金融負債的公允價值-因轉(zhuǎn)移承擔的服務負債的公允價值。

　　◆原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（如可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計入所有者權(quán)益的累計額。

　?。?）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的——應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的服務資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：

　　◆終止確認部分的對價＋原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）―終止確認部分的賬面價值。

　　◆原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產(chǎn)終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。

　　3.符合終止確認的賬務處理

　　借：銀行存款等科目（實際收到的對價）

　　    資本公積——其他資本公積

　?。晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動額）

　　    壞賬準備等（已提的金融資產(chǎn)減值準備）

　　    貸：應收賬款等科目

　　（終止確認金融資產(chǎn)的賬面余額）

　　借或貸：營業(yè)外支出、投資收益等科目

　　（差額）