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2014年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)：貸款和應(yīng)收款項核算
知識點：貸款和應(yīng)收款項核算
貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，與持有至到期投資非常接近，都采用攤余成本進行后續(xù)計量。
區(qū)別：應(yīng)收款項不需要核算每期的投資收益和應(yīng)收利息，因為可以將其理解為票面利率為零的債券投資。
相似：采用攤余成本計量。企業(yè)的應(yīng)收賬款在不計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，假定期初是1 000萬，期末還是用1 000萬來計量，這就意味著其本身攤余成本就是1 000萬，其還是在用攤余成本計量，因其沒有利息調(diào)整的攤銷，實際利率和票面利率都等于零，所以攤余成本不變。
貸款和應(yīng)收款項的核算要點：
1.金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。
2.貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。
實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。
3.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
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