2014年注冊會計師考試《審計》第二十四章練習題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、C

　　【答案解析】選項A周期最長不得超過3年；選項B至少選取一項進行檢查；選項D參與業(yè)務的人員不應當承擔該項目的檢查工作。

　　2、C

　　【答案解析】項目質(zhì)量復核不可以減輕項目合伙人的責任。

　　3、B

　　【答案解析】質(zhì)量控制準則規(guī)定對每個業(yè)務至少委派一名項目合伙人，A并無不當；B中告知履歷的做法不妥。C、D屬于準則規(guī)定。

　　4、C

　　【答案解析】事務所制定的有關(guān)獨立性的政策和程序針對的鑒證業(yè)務中所有應保持獨立性的人員，包括外聘專家，故C不對。其余各項皆符合事務所質(zhì)量控制準則的要求。

　　5、C

　　【答案解析】會計師事務所強化職業(yè)道德的途徑包括：會計師事務所領導層的示范；教育和培訓；監(jiān)控；對違反職業(yè)道德規(guī)范要求行為的處理。

　　6、C

　　【答案解析】項目質(zhì)量控制復核人員必須具有必要的經(jīng)驗和履行職責需要的技術(shù)資格，選項C錯誤。

　　7、A

　　【答案解析】會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性，其中需要獲取所有受獨立性要求約束人員的書面確認函，期間為每年至少一次。

　　二、多項選擇題

　　1、AB

　　【答案解析】項目質(zhì)量控制復核人員必須具有必要的經(jīng)驗和履行職責需要的技術(shù)資格，選項C錯誤；為保證項目質(zhì)量控制復核人員的客觀性，不可以代替項目組進行決策，選項D錯誤。

　　2、AC

　　【答案解析】注冊會計師應當完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)被咨詢者認可，選項B錯誤；項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任，選項D錯誤。

　　3、ABCD

　　【答案解析】會計師事務所需要制定政策和程序，以保持項目質(zhì)量控制復核人員的客觀性。因此，這些政策和程序要求項目質(zhì)量控制復核人員符合下列規(guī)定：

　　（1）如果可行，不由項目合伙人挑選；

　?。?）在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務；

　?。?）不代替項目組進行決策；

　?。?）不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。

　　因此選項ABCD均正確。

　　4、ABCD

　　【答案解析】除了上述應當考慮的事項外，會計師事務所還應考慮對人員的需求以及在需要時能否獲得具備相應素質(zhì)的人員；人員的連續(xù)性和輪換要求；在職培訓的機會。

　　5、ABCD

　　【答案解析】除了上述四個因素外，還應包括前期實施監(jiān)控程序的結(jié)果和與特定客戶和業(yè)務相關(guān)的風險。

　　6、ABC

　　【答案解析】除了上述三項外，還包括對業(yè)務執(zhí)行、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持。

　　7、AD

　　【答案解析】注冊會計師應當完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)被咨詢者認可，選項B錯誤；只有意見分歧得到解決，項目合伙人才可以出具報告，選項C錯誤。

　　三、簡答題

　　1、（1）未實施風險評估程序不符合規(guī)定。依據(jù)審計準則規(guī)定，A注冊會計師應了解M公司及其環(huán)境，實施風險評估程序。

　?。?）項目組成員之間相互復核不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準則規(guī)定，應由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多人員復核經(jīng)驗較少人員的工作。

　　（3）項目質(zhì)量控制復核人員的委派不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準則規(guī)定，項目質(zhì)量控制復核人員應由會計師事務所委派，不應由審計項目合伙人委派。

　　（4）重大問題分歧未得到解決就出具審計報告不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準則規(guī)定，只有在項目組內(nèi)部分歧解決以后才能出具審計報告。

　　（5）項目質(zhì)量控制復核時間不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準則規(guī)定，項目質(zhì)量控制復核應在審計報告日或報告日前完成。

　　（6）項目質(zhì)量控制復核范圍不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準則規(guī)定，項目質(zhì)量控制復核人員應選取與項目組作出重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的業(yè)務工作底稿。

　　2、（1）所謂項目質(zhì)量控制復核是指事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。

　?。?）對上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核時，復核人員應當同時考慮下列八個事項：

　?、夙椖拷M就具體業(yè)務對事務所獨立性做出的評價；

　　②在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；

　　③做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風險的判斷；

　?、苁欠褚丫痛嬖诘囊庖姺制纭⑵渌呻y問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；

　?、菰趯徲嬛凶R別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；

　?、迶M與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；

　?、咚鶑秃说膶徲嫻ぷ鞯赘迨欠穹从沉酸槍χ卮笈袛鄨?zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；

　?、鄶M出具的審計報告的適當性。

　　（3）項目質(zhì)量控制復核與項目組內(nèi)部復核，盡管復核的內(nèi)容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別：①復核的主體不同。項目組復核是項目組內(nèi)部進行的復核包括項目負責人實施的復核，項目質(zhì)量控制復核則是事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，獨立地對特定業(yè)務實施的復核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者。②復核的對象不同。按照準則規(guī)定，對每項業(yè)務都應當實施項目組內(nèi)部復核，而事務所只對特定業(yè)務才獨立實施項目質(zhì)量控制復核。③復核的要求不同。按照準則規(guī)定，對每項業(yè)務實施項目組內(nèi)部復核的內(nèi)容比較寬泛。事務所對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核的重點，是客觀評價：A.項目組做出的重大判斷；B.在準備報告時形成的結(jié)論。

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