2014年注冊會計師考試《審計》第二十章練習題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、D

　　【答案解析】重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：

　?、賳蝹€組成部分對集團具有財務重大性；

　?、谟捎趩蝹€組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

　　2、C

　　【答案解析】在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性。

　　3、D

　　【答案解析】在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性。

　　4、A

　　【答案解析】就集團而言，對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計。

　　二、多項選擇題

　　1、AB

　　【答案解析】集團項目應當評價，通過對合并過群實施的審計程序以及由集團項目組成和組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當的審計證據，作為形成集團審計意見的基礎。

　　如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組以直接對組成部分財務信息實施程序。

　　2、ABD

　　【答案解析】集團項目組應當評價合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性。

　　3、ABD

　　【答案解析】本題考核與集團財務報表審計有關的概念。

　　集團，是指由所有組成部分構成的整體，并且所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中。

　　4、ABC

　　【答案解析】本題考查的是集團財務報表審計中的責任設定和注冊會計師的目標。

　　在集團財務報表審計中，注冊會計師的目標是：確定是否擔任集團審計的注冊會計師；如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通；針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當的審計證據，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見。

　　5、ABCD

　　【答案解析】業(yè)務約定條款需要明確適用的財務報告編制基礎。集團審計業(yè)務約定條款可能還需要包括下列事項：（1）在法律法規(guī)允許的范圍內，集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通應當盡可能地不受限制；（2）組成部分注冊會計師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進行的重要溝通（包括就值得關注的內部控制缺陷進行的溝通），也應當告知集團項目組；（3）監(jiān)管機構與組成部分就財務報告南項進行的重要溝通，應當告知集團項目組；（4）如果集團項目組認為有必要，應當允許集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和細成部分注冊會計師（包括集團項目組需要獲取的相關審計工作底稿），以及允許集團項目組或允許其要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作。

　　6、ABCD

　　【答案解析】如果是連續(xù)審計業(yè)務，集團項目組獲取充分、適當的審計證據的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：（1）集團組織結構的變化（如發(fā)生收購、處置或重組，或集團財務報告系統(tǒng)的組織方式發(fā)生變化）；（2）對集團具有重要影響的組成部分業(yè)務活動的變化；（3）集團治理層、管理層或重要組成部分的關鍵管理人員在構成上的變化；（4）對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮；（5）集團層面控制的變化；（6）適用的財務報告編制基礎的變化。

　　7、ACD

　　【答案解析】選項B，接觸的目的在于了解到相關的信息，也應包括集團項目組需要獲取的相關審計工作底稿。

　　8、ABCD

　　【答案解析】除以上各項外，討論還可以提供下列機會：（1）交流對下列有關舞弊問題的看法：①集團財務報表可能如何以及在何處易于發(fā)生由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；②集團管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財務報告；③組成部分的資產可能如何被侵占；（2）考慮已知的、對集團產生影響的外部和內部因素；（3）考慮集團或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風險；（4）考慮是否基于集團財務報表編制目的而采用統(tǒng)一的會計政策編制組成部分財務信息，如果未采用統(tǒng)一的會計政策，如何識別和調整會計政策差異；（5）分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息（如有關商業(yè)賄賂或不適當的轉移定價的信息）。

　　9、ABCD

　　【答案解析】除此之外，溝通的事項還可能包括：集團審計受到的限制，如集團項目組接觸某些信息受到的限制；涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員（在舞弊行為導致集團財務報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。

　　10、ACD

　　【答案解析】對于組成部分的共同特點是在會計核算上獨立或相對獨立，可以單獨提供財務信息，并且組成部分可能具備法人資格，如子公司、合資公司和聯(lián)營公司；也可能不具備法人資格，如分部和分支機構，因此選項B不正確。

　　11、ACD

　　【答案解析】通常情況下由集團管理層建立和維護降低集團舞弊風險的相關控制。

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