2014年注冊會計師考試《審計》第十三章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、C

　　【答案解析】客戶提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)；銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑證之一，也是某筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)之一。

　　2、D

　　【答案解析】將登記入賬的銷售交易對應(yīng)的銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對，可以在一定程度上保證登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價。

　　3、C

　　【答案解析】選項C，讓想貪污、挪用銷售貨款的員工根本接觸不到這筆款項，無機(jī)會下手，從源頭上進(jìn)行控制，故選項C是最有效的辦法。

　　4、D

　　【答案解析】選項AB的目的在于防止企業(yè)向虛構(gòu)的或無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失；選項C的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照定價政策規(guī)定的價格開票收款。

　　5、A

　　【答案解析】選項BD，僅是原始憑證之間的復(fù)核，沒有涉及到賬簿，因此與賬簿記錄的真實性不是很相關(guān)；選項C，驗證的是完整性，而不是真實性。

　　6、A

　　【答案解析】選項A錯，應(yīng)為貸項通知書；選項B，對于保護(hù)所退回商品的安全完整是必要的；選項CD所述均與職責(zé)分離有關(guān)，而職責(zé)分離是內(nèi)部控制的要素之一。

　　7、C

　　【答案解析】既然是拒付款項，就已排除了付款的可能性，因此不可能在現(xiàn)金、銀行存款賬戶借方中記錄。

　　8、B

　　【答案解析】選項A，僅在發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨的虛假記錄方面具有較強(qiáng)的針對性；選項B，在發(fā)現(xiàn)借助發(fā)貨而多記銷售方面針對性最強(qiáng)；選項C，主要針對虛構(gòu)顧客而多記銷售的問題；選項D的性質(zhì)同選項A.

　　9、D

　　【答案解析】應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額屬于負(fù)債，應(yīng)在“預(yù)收款項”項目中反映。

　　10、D

　　【答案解析】一般情況下設(shè)計信用審批控制的目的是為了防止盲目擴(kuò)大銷售而過多的產(chǎn)生應(yīng)收賬款，從而可能導(dǎo)致大量的壞賬損失，因此和應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)。

　　11、C

　　【答案解析】選項A是實現(xiàn)完整性目標(biāo)的實質(zhì)性程序；選項B由發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)順查實現(xiàn)的目標(biāo)是完整性；選項D有助于計價和分?jǐn)偦驕?zhǔn)確性目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　12、B

　　【答案解析】對現(xiàn)金折扣采用總價法進(jìn)行會計處理，應(yīng)收賬款入賬時不扣除現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

　　13、A

　　【答案解析】注冊會計師證實賬簿記錄完整性時，應(yīng)當(dāng)采用“順查”的順序，發(fā)運(yùn)憑證是記錄銷售業(yè)務(wù)應(yīng)有的原始憑證，因此，抽查發(fā)運(yùn)憑證追查至賬簿記錄是檢查銷售業(yè)務(wù)完整性有效的程序。

　　14、B

　　【答案解析】選項B是正確的會計處理。

　　15、B

　　【答案解析】期末往來科目應(yīng)做重分類調(diào)整，應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的借方余額應(yīng)在應(yīng)收賬款借方列示。

　　16、B

　　【答案解析】應(yīng)收賬款貸方累計發(fā)生額與管理費(fèi)用關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，故以此作為分析指標(biāo)，沒有意義。

　　17、A

　　【答案解析】注冊會計師可以考慮選擇重要的顧客及其余額列示，而將不重要的或余額較小的匯總列示。

　　18、B

　　【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質(zhì)性程序。

　　選項A針對的是分類認(rèn)定；選項CD針對的是發(fā)生認(rèn)定。

　　19、B

　　【答案解析】商品價目表不能證明商品是否已經(jīng)發(fā)出，所以不能證明有關(guān)記錄的真實性和完整性，更不能證明商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移情況；商品價目表僅僅是有關(guān)商品的價格，所以可以證明的認(rèn)定是準(zhǔn)確性。

　　20、D

　　【答案解析】因函證應(yīng)當(dāng)充分考慮對方復(fù)函時間，如果在其他審計程序?qū)嵤┖笤俸C，有一段“等待回函”時間被浪費(fèi)掉；另外，一般情況下，是根據(jù)函證結(jié)果來確定是否需要實施替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項D不正確。

　　21、B

　　【答案解析】選項A，注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步執(zhí)行審計程序予以核實；選項C、D，回函不符，不能直接得出應(yīng)收賬款一定有錯誤的結(jié)論。

　　22、D

　　【答案解析】回函不符不一定就是被審計單位的錯誤，也并不一定就是錯誤，所以不能直接根據(jù)回函結(jié)果建議被審計單位調(diào)整。

　　二、多項選擇題

　　1、ABCD

　　【答案解析】發(fā)運(yùn)憑證在發(fā)運(yùn)貨物時編制，一聯(lián)寄送給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)保留，選項A正確；選項B是貸項通知單的定義，貸項通知單用來證明應(yīng)收賬款的減少；匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證，選項C正確；客戶月末對賬單是一種按月定期寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。客戶月末對賬單上應(yīng)注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項銷售交易金額、本月已收到的貸款、各貸項通知單金額以及月末余額等內(nèi)容，選項D正確。

　　2、ABCD

　　【答案解析】貨幣資金是變現(xiàn)力強(qiáng)、易于攜帶的資金，因此最應(yīng)關(guān)注失竊的可能性，選項A正確；開具賬單是指開具并向客戶寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，選項B正確；銷售企業(yè)若認(rèn)為款項無法收回，正確的處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時作會計調(diào)整，選項C正確；因為計提壞賬是出于謹(jǐn)慎性原則，對未來不能收回的款項提前確認(rèn)損失，所以必須足額計提壞賬，選項D正確。

　　3、ABCD

　　【答案解析】以上四個方面均屬于收入交易和余額存在的固有風(fēng)險。

　　4、ABD

　　【答案解析】登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的客戶，即發(fā)生認(rèn)定，常用的控制測試包括：檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及銷售單（或客戶訂購單）；檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案，因此選項ABD正確。

　　5、ABCD

　　【答案解析】選項A主要是從發(fā)生角度說的，選項B是從發(fā)生、準(zhǔn)確性等認(rèn)定相關(guān)；選項C跟完整性認(rèn)定相關(guān)；選項D說的是職責(zé)分離問題。

　　6、ABCD

　　【答案解析】本題考查的是銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與風(fēng)險評估。

　　選項A，登記入賬的交易均經(jīng)正確估價，單價和數(shù)量都有可能影響銷售入賬的金額，因此這項程序與估價有一定關(guān)聯(lián)；選項B，從原始憑證可以判斷計入的會計科目，因此與銷售交易分類有一定關(guān)聯(lián)；選項C，雖然銷售發(fā)票日期與入賬日期不一定相同，但開發(fā)票也通常是判定收入確認(rèn)時點(diǎn)的比較重要的一個考慮方面，如果貨早就發(fā)出去了，發(fā)票一直未開，那極有可能也會影響收入的登記入賬的及時性；選項D說的是信用審批，說明之前對銷售已經(jīng)審批過了，因此選項D正確。

　　7、BCD

　　【答案解析】選項A，發(fā)貨憑證應(yīng)交財務(wù)部門；選項B，通過號碼進(jìn)行控制正是連續(xù)編號的目的；選項C，可以有效防止收款人員收款后私自挪用的現(xiàn)象；選項D，向顧客寄發(fā)對賬單是一項常用的控制措施。

　　8、BC

　　【答案解析】選項D是針對計價和分?jǐn)傇O(shè)置的內(nèi)部控制。

　　9、ABCD

　　【答案解析】銷售與收款內(nèi)部控制檢查的主要內(nèi)容包括：（1）銷售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；（2）銷售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；（3）銷售的管理情況，重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定；（4）收款的管理情況，重點(diǎn)檢查銷售收入是否及時入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定；（5）銷售退回的管理情況，重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。

　　10、ABCD

　　【答案解析】本題考查銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試。這種控制在理論上仍屬于“從前往后”的追蹤控制，有助于被追蹤目標(biāo)的完整性。在這種追蹤中，“銷售單”處于整個過程的起點(diǎn)之一，說明追蹤徹底，而“賬單”處于追蹤的終點(diǎn)，揭示了追蹤的目標(biāo)。

　　11、ABCD

　　【答案解析】對未函證的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂貨單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。

　　12、ABCD

　　【答案解析】選項C，一般而言，應(yīng)收賬款貸方所記業(yè)務(wù)是得以收回的款項，而已收回款項的應(yīng)收賬款一般都是真實的。

　　13、ABC

　　【答案解析】選項D屬于針對此目標(biāo)實施的控制測試，而不是實質(zhì)性程序。

　　14、ABC

　　【答案解析】對于選項D，雖然是實質(zhì)性程序，但不是分析程序，因此不正確。

　　15、ACD

　　【答案解析】本題的前提是已發(fā)生的壞賬，選項B是針對會計處理方法的檢查內(nèi)容。

　　16、AC

　　【答案解析】選項B，將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)進(jìn)行對比分析，主要是檢查是否存在異常，而不是估算全年收入，所以是錯誤的。根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，是用來估算全年收入，與實際收入金額比較；而將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，是為了分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因，所以選項D錯誤。

　　17、ABD

　　【答案解析】注冊會計師在審計中應(yīng)把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期：發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期。

　　18、AB

　　【答案解析】減少此類損失的關(guān)鍵是發(fā)貨前的嚴(yán)格審批，即不向無力支付貨款的顧客發(fā)貨，而不是發(fā)貨后的折扣。選項CD雖屬于授權(quán)審批的內(nèi)容，但與防止向無力支付貨款的顧客發(fā)貨這一目標(biāo)無關(guān)。

　　19、ABD

　　【答案解析】如果被審計單位的要求不合理，應(yīng)實施替代程序，而不應(yīng)不實施替代程序就視為審計范圍受限，選項C不正確。

　　20、ABCD

　　【答案解析】對應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)為：（1）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到款項；（2）詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；（3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏?；?）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。

　　21、ABCD

　　【答案解析】選取的項目包括：（1）金額較大的項目；（2）賬齡較長的項目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項目；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　22、ACD

　　【答案解析】售后回購一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入，但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。因此，選項B不正確。

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