注冊會計師考試《會計》第十五章知識點（一）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　第一節(jié)  債務(wù)重組的定義和重組方式

　　一、債務(wù)重組的定義

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項

　　二、債務(wù)重組的方式

　　債務(wù)重組主要有以下幾種方式：

　?。ㄒ唬┮再Y產(chǎn)清償債務(wù)

　?。ǘ鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本

　　將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指債務(wù)重組處理。

　　（三）修改其他債務(wù)條件

　?。ㄋ模┮陨先N方式的組合

　　第二節(jié)  債務(wù)重組的會計處理

　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　借：應(yīng)付賬款等

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　借：銀行存款

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出（借方差額）

　　貸：應(yīng)收賬款等

　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　【提示】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了壞賬準備。

　　二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會計處理：

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況進行處理：

　?。?）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù) “收入”準則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　?。?）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　【提示】換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將“資本公積——其他資本公積”對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計入投資收益。

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）

　　壞賬準備

　　貸：應(yīng)收賬款等

　　銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）

　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）