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注冊會計師考試《會計》知識點：應(yīng)稅合并和免稅合并區(qū)分
為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
應(yīng)稅合并和免稅合并是從被合并方是否需要交稅的角度來區(qū)分的，免稅合并是指，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)2000119號）文件規(guī)定，企業(yè)合并的所得稅處理中，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不超過股權(quán)賬面價值20％的，經(jīng)稅務(wù)部門批準，可以作為免稅合并處理，即被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。而且被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。除免稅合并以外的合并是應(yīng)稅合并。
?。?）應(yīng)稅合并
被合并企業(yè)：按照公允價值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)，并繳納所得稅
合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為公允價值
同一控制會計處理：按賬面價值核算，產(chǎn)生遞延所得稅
非同一控制會計處理：按公允價值核算，不產(chǎn)生遞延所得稅
?。?）免稅合并
合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為原賬面價值
被合并企業(yè)：不繳納所得稅
同一控制會計處理：按賬面價值核算，不產(chǎn)生遞延所得稅
非同一控制會計處理：按公允價值核算，產(chǎn)生遞延所得稅
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