注冊會計師考試《會計》第十一章知識點（三）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　?。ㄒ唬├⑹杖?/p>

　　按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

　?。ǘ┦褂觅M收入

　　按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

　　1.使用費一次支付的

　?。?）不提供后續(xù)服務(wù)的，收款時一次確認(rèn)收入；

　　（2）提供后續(xù)服務(wù)的，在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　2.使用費分期支付的

　　按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收入。

　　五、建造合同收入

　　（一）建造合同概述

　　建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。

　　固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

　　成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

　　固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。

　?。ǘ┖贤姆至⑴c合并（略）

　　（三）合同收入與合同成本

　　1.合同收入的組成

　　合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

　?。?）合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。

　?。?）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同總收入。

　　2.合同成本的組成

　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

　　直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本；間接費用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?。常見的間接費用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM用比例法和直接費用比例法。

　　【提示】

　?。?）因訂立合同而發(fā)生的費用

　　建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　（2）零星收益

　　與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過程中取得的，但不計入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。

　?。?）不計入合同成本的各項費用

　　下列各項費用屬于期間費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不計入建造合同成本：①企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；②船舶等制造企業(yè)的銷售費用；③企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》規(guī)定的資本化條件的借款費用。例如，企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用。

　?。ㄋ模┖贤杖牒秃贤M用的確認(rèn)和計量

　　在確認(rèn)和計量建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。

　　1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計時，應(yīng)注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。

　　固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　?。?）合同總收入能夠可靠地計量；

　?。?）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　（3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；

　?。?）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

　　成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　（2）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

　　根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費用的公式如下：

　　當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)期合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認(rèn)費用

　　當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期合同收入-當(dāng)期合同費用

　　其中，完工進度是指累計完工進度。企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

　?。?）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；

　　（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；

　?。?）實際測定的完工進度。

　　在采用方法（1）的情況下，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

　　2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　?。?）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。

　?。?）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。

　　如果合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用（資產(chǎn)減值損失）。

　　第二節(jié) 費用

　　費用此節(jié)可略，無重點難點。

　　第三節(jié)  利潤一、利潤的構(gòu)成

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　【提示】

　　收入和利得相同點與不同點

　　相同點：都會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、都與所有者投入資本無關(guān)。

　　不同點：收入是日?；顒有纬?，利得是非日常活動形成；收入是總流入，利得是凈流入。

　　費用和損失相同點與不同點

　　相同點：都會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)。

　　不同點：費用是日常活動形成，損失是非日常活動形成；費用是總流出，損失是凈流出。

　　利潤相關(guān)計算公式如下：

　?。ㄒ唬I業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）

　　其中：

　　營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

　　公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得（或損失）。

　　投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。

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　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　其中：

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。

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　　凈利潤=利潤總額—所得稅費用

　　其中：

　　所得稅費用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　二、營業(yè)外收支的會計處理

　?。ㄒ唬I業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等等。

　　【提示】（1）盤盈利得指的是現(xiàn)金盤盈；（2）接受大股東捐贈應(yīng)計入資本公積。

　?。ǘ?、營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。