注冊會計師考試《會計》第十一章知識點（一）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　第一節(jié)    收入

　　一。收入的定義及其分類

　　收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

　　二。銷售商品收入

　?。ㄒ唬╀N售商品收入的確認和計量

　　1.確認

　　銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：

事項	事項舉例
所有權憑證的轉移或?qū)嵨锏慕桓叮ㄍǔＧ闆r下主要風險和報酬轉移給購貨方）	大多數(shù)零售交易
所有權憑證的轉移或?qū)嵨锏慕桓叮承┣闆r下主要風險和報酬未轉移給購貨方）	企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當?shù)谋ＷC條款予以彌補
	采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品
	企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分
	銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性
轉移商品所有權憑證但未交付實物（某些情況下商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移）	交款提貨方式銷售商品

　　（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

　?。?）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　如果商品售出后，企業(yè)仍對商品可以實施有效控制（例如具有融資性質(zhì)的售后回購），則說明銷售不能成立，企業(yè)不應確認銷售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權無關的繼續(xù)管理權（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權），不影響收入的確認。

　　（3）收入的金額能夠可靠地計量

　?。?）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　?。?）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認，如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。

　　2.計量

　　企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　　從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。

　?。ǘ╀N售商品收入的會計處理

　　1.通常情況下銷售商品收入的處理

　　借：應收賬款等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

　　2.托收承付方式銷售商品的處理

　　在這種銷售方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業(yè)不應確認收入。

　　3.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理

　?。?）現(xiàn)金折扣

　　銷售商品時采用總價法確認收入，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認收入?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）。計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅題目中會做出說明。

　　（2）商業(yè)折扣

　　銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

　?。?）銷售折讓

　　銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。

　　4.銷售退回的處理

　?。?）對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務已發(fā)生

　　借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　貸：應收賬款

　?。?）對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

　　企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。