2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：境外所得稅收管理

　　我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：境外所得稅收管理。本考點(diǎn)屬于《稅法》第十二章的內(nèi)容。

　　知識(shí)點(diǎn)：境外所得稅收管理

　　一、境外所得已納稅額抵免范圍及抵免方法

　　1.抵免范圍：

　?。?）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

　?。?）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.抵免方法：直接抵免、間接抵免

　　3.計(jì)算中的幾個(gè)項(xiàng)目：

項(xiàng)目	內(nèi)容
（1）境外應(yīng)納稅所得額	直接抵免：還原為境外稅前所得
	間接抵免：境外股息、紅利稅后凈所得與該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和
（2）境外所得已納稅額	對(duì)應(yīng)我國(guó)納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)換算
（3）境外所得已納稅額的抵免限額	簡(jiǎn)化：抵免限額＝來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%
（4）準(zhǔn)予抵免的境外所得稅額	境外的所得依中國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款

　　【提示】不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形：

　　（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)怔的境外所得稅稅款；

　　（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

　?。?）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

　　（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際近還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

　?。?）按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

　　二、直接抵免

　　1.含義：境外所得在境外繳納的所得稅 額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免

　　2.適用范圍：

　?。?）境外營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得繳納的所得稅——總公司與分公司之間

　?。?）來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅——母公司與子公司之間

　　3.計(jì)算應(yīng)用：第10章“企業(yè)所得稅法”已講

　　三、間接抵免

　　1.含義：境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由 我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。

　　2.適用范圍：居民企業(yè)（跨國(guó)母子公司）從其符合規(guī)定“持股條件 ”的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得——即跨國(guó)母子公司之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。

　　3.計(jì)算應(yīng)用——難點(diǎn)在于股息還原

　　本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額

　　（1）一層間接抵免

　　母公司從國(guó)外子公司取得的股息收入的相應(yīng)利潤(rùn)（即還原出來(lái)的那部分國(guó)外子公司所得），就是母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得，因而也就可以并入母公司總所得進(jìn)行征稅。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第十二章主要考點(diǎn)

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