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我們一起來學習2015年注冊會計師《會計》考點:債務(wù)重組的會計處理。本考點屬于《會計》第十六章的內(nèi)容。
【內(nèi)容導航】
1.以資產(chǎn)清償債務(wù)
2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
3.修改其他債務(wù)條件
4.以上三種方式組合方式的債務(wù)重組
【考頻分析】
考頻:★★
復習程度:掌握本考點。
【主要考點】債務(wù)重組的會計處理
(1)以資產(chǎn)清償債務(wù):
?、僖袁F(xiàn)金清償債務(wù)
債務(wù)人的會計處理:
借:應(yīng)付賬款(賬面余額)
貸:銀行存款
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
債權(quán)人的會計處理:
借:銀行存款
壞賬準備
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)
貸:應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
?、谝苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
債務(wù)人:將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,計入營業(yè)外收入;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,計入當期損益。
債權(quán)人:債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債權(quán)人在債務(wù)重組日,按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為受讓資產(chǎn)的入賬價值,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,確認為債務(wù)重組損失;重組債權(quán)已計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減壞賬準備,沖減后,差額在借方計入營業(yè)外支出,差額在貸方?jīng)_減當期資產(chǎn)減值損失。
?。?)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
債務(wù)人:應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認為股本(或者實收資本),股份(或者股權(quán))的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為股本溢價(或者資本溢價)計入資本公積。將重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額,計入營業(yè)外收入。
債權(quán)人:在債務(wù)重組日,應(yīng)將享有股權(quán)的公允價值確認為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額,應(yīng)當先將該差額沖減已提取的減值準備,沖減后債權(quán)尚有余額的,差額在借方,計入營業(yè)外支出;差額在貸方,沖減當期資產(chǎn)減值損失。
?。?)修改其他債務(wù)條件
債務(wù)人的會計處理 :
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)付賬款-債務(wù)重組(公允價值)
預(yù)計負債(附或有條件)
營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得
或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時:
借:預(yù)計負債
貸:營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得
債權(quán)人的會計處理:
借:應(yīng)收賬款-債務(wù)重組(公允價值)
壞賬準備
營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失(借方差額)
貸:應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
或有應(yīng)收金額實際收到時:
借:銀行存款
貸:財務(wù)費用、營業(yè)外支出等
(4)以上三種方式組合方式的債務(wù)重組
?、賯鶆?wù)人的會計處理:應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值,再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理。
?、趥鶛?quán)人的會計處理:應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理。
相關(guān)鏈接:2015年注冊會計師《會計》第十六章主要考點
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