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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn):持有至到期投資的處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2015/06/29 14:59:45 字體:

  我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn):持有至到期投資的處理。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二章的內(nèi)容。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  1.持有至到期投資的攤余成本

  2.持有至到期投資利息收入的確認(rèn)

  3.持有至到期的重分類(lèi)和處置

  【考頻分析】

  考頻:★★★★

  復(fù)習(xí)程度:熟練掌握本考點(diǎn)。攤余成本的確定直接關(guān)系到持有至到期投資投資收益的計(jì)算。

  【主要考點(diǎn)】持有至到期投資的處理

  1.持有至到期投資的攤余成本

  本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

  期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

  【提示1】就持有至到期投資來(lái)說(shuō),攤余成本即為其賬面價(jià)值。

  【提示2】實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

  【提示3】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí),就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率,并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

  2. 持有至到期利息收入的確認(rèn)

 ?、俜制诟断⑹杖氲拇_認(rèn)

  持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息,計(jì)提的利息通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算,同時(shí)確認(rèn)利息收入。付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日,以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定應(yīng)收利息,以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入,按其差額確定利息調(diào)整額。收到上列應(yīng)計(jì)未收的利息時(shí),確認(rèn)銀行存款。

 ?、诘狡谝淮芜€本付息債券利息收入的確認(rèn)

  持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息,計(jì)提的利息通過(guò)“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目核算,同時(shí)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷(xiāo)利息調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日,以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定應(yīng)收利息,,以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入,按其差額確定利息調(diào)整額。

  3.持有至到期的重分類(lèi)和處置

 ?、俪钟兄恋狡谕顿Y轉(zhuǎn)換(重分類(lèi))——差額進(jìn)權(quán)益

  借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類(lèi)日公允價(jià)值)

      持有至到期投資減值準(zhǔn)備

      貸:持有至到期投資

          其他綜合收益(差額,也可能在借方)

 ?、诔鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y——差額進(jìn)損益

  借:銀行存款等

      持有至到期投資減值準(zhǔn)備

      貸:持有至到期投資

          投資收益(差額,也可能在借方)

  相關(guān)鏈接:2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第二章主要考點(diǎn)

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