2015年注冊會計師《稅法》答疑精華：居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)

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　　學(xué)員問題：居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)重疊嗎？

　　回答：居民管轄權(quán)：

　　所謂居民管轄權(quán)，就是一個主權(quán)國家按照屬人原則所確立的稅收管轄權(quán)。該原則規(guī)定，在實行居民管轄權(quán)的國家，只對居住在本國的居民，或者屬于本國居民的一切收益、所得和財產(chǎn)征稅，而不必考慮是否在本國居住。換言之，一個國家征稅的范圍可以跨越國境，只要是屬于本國居民取得的所得，不論是境內(nèi)所得還是境外所得，國家均享有征稅的權(quán)力。實行居民管轄權(quán)的理論基礎(chǔ)是：國家對居民提供了社會公共服務(wù)和法律保護，那么居民就應(yīng)該對國家履行納稅義務(wù)，這是一種權(quán)利與義務(wù)相對等的關(guān)系。因此，對居民的境外收入而言，收入來源國不能獨占稅收管轄權(quán)，稅收權(quán)益應(yīng)該在收入來源國和居住國之間進行分配。

　　公民管轄權(quán)：

　　亦稱“國籍管轄權(quán)”。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)。它是指一國政府對本國公民來自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力。公民管轄權(quán)的行使其關(guān)鍵是確定納稅人（自然人和法人）的公民身份，而不論其居住在何地或何國，自然人公民身份的判定是以是否具有本國國籍為標準。法人公民身份的判定則是登記注冊地標準。一個納稅人只要具有一國的公民身份，這個國家即國籍國就有權(quán)對其來自國內(nèi)外的全部所得征稅。即使其公民在國內(nèi)無所得或在本國不居住而僅在其他國家居住或在他國取得所得，都要征稅。公民管轄權(quán)并不注重外國公民來源于本國境內(nèi)的所得。公民管轄權(quán)是按屬人原則確立的稅收管轄權(quán)的最初形式，在各國行使稅收管轄權(quán)實踐中曾占據(jù)重要地位。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著自然人和法人的大規(guī)模跨國流動，公民管轄權(quán)的主導(dǎo)地位逐漸被居民管轄權(quán)所替代。目前，世界上只有少數(shù)國家行使公民管轄權(quán)。

　　這里的居民這是稅法角度看的，而公民則是類似于國籍的角度。

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