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【老師干貨】長期股權(quán)投資必看學(xué)習(xí)知識點

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:白開水 2021/03/25 17:25:50 字體:

最近備考的同學(xué)們留言在學(xué)習(xí)長期股權(quán)投資問題時,遇上了不少問題,很多同學(xué)分不清楚一些概念。

自購買日開始持續(xù)計算的被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值?被合并方所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值?一會賬面?一會公允?這都是啥呀?今天特邀請C位奪魁班網(wǎng)校李小薇老師給大家解答~

“相對于最終控制方的賬面價值”其實就是企業(yè)的最終控制方認可的被投資方的價值,也就是在最終控制方的合并財務(wù)報表上體現(xiàn)的被投資方的賬面價值。

假設(shè)在“很久很久以前(暫且假設(shè)5年前,時間一去不復(fù)返,5年也是很久的啦,哈哈哈)”,最終控制方對被合并方形成企業(yè)合并的時候,那曾是非同一控制下的企業(yè)合并,非同一控制下的企業(yè)合并在合并報表中是要用權(quán)益法來核算的,所以最終控制方就會根據(jù)被投資單位的所有者權(quán)益的變動來相應(yīng)的調(diào)整其所持有的被投資單位的賬面價值。

調(diào)整涉及到以下因素的考慮:

1.被投資單位實現(xiàn)凈利潤(凈虧損);

2.被投資單位宣告分發(fā)現(xiàn)金股利;

3.被投資單位其他綜合收益的變動,比如其所持有的的其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資公允價值的變動;

4.被投資單位的其他所有者權(quán)益的變動,比如被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付導(dǎo)致資本公積增加等等。

被合并方所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值=①自購買日開始持續(xù)計算的被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值+商譽

(因為商譽是不可辨認的呀,所以要在可辨認的基礎(chǔ)上,單獨加上商譽)

上式中①子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)=購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值十子公司調(diào)整后的凈利潤一子公司分配的現(xiàn)金股利—子公司其他綜合收益變動—子公司其他所有者權(quán)益變動

當然了,上面的一些內(nèi)容是學(xué)習(xí)合并報表的時候,才會涉及到的內(nèi)容,大家可以先收藏了,現(xiàn)在學(xué)到長期股權(quán)投資,還沒有學(xué)到合并報表的同學(xué),需要知道的是:

同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始投資成本

=自購買日開始持續(xù)計算的被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例+商譽

或者= (自購買日開始持續(xù)計算的被合并方凈資產(chǎn)公允價值一商譽) ×持股比例+商譽

小試牛刀:

【例題】2×20年1月1日,甲公司以一項土地使用權(quán)為對價自其母公司(P公司)處取得乙公司80%的股權(quán),并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤<坠臼荘公司的全資子公司。該項土地使用權(quán)的成本價為8 000萬元,已提攤銷2 000萬元,當日的評估價值為9 000萬元。

其中,P公司持有的乙公司80%的股權(quán),是于2×18年1月1日P公司從集團外部購入的,購入時,實際支付價款4 500萬元,購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5 000萬元,賬面價值為3 500萬元。除一項辦公大樓外,其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等,該項辦公大樓的公允價值為3 000萬元,賬面價值為1 500萬元,剩余使用年限為10年,采用年限平均法計提折舊,無殘值。

2×18年1月1日至2×19年12月31日,乙公司實現(xiàn)的凈利潤為1 500萬元,無其他所有者權(quán)益變動。2×19年12月31日,乙公司在集團合并財務(wù)報表中按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值為6 200萬元。

要求:計算2×20年1月1日甲公司購入乙公司80%股權(quán)的初始投資成本,并編制相關(guān)會計分錄。

2×20年1月1日,甲公司購入P公司所持有乙公司的80%股權(quán)(同一控制下企業(yè)合并),初始投資成本=6 200×80%+商譽(4 500-5 000×80%)=5 460(萬元)。

薇提示 1

初始投資成本不是2×20年1月1日被合并方個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值份額(3 500+1 500)×80%+商譽(4500-5 000×80%)=4500(萬元)。

甲公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為:

借:長期股權(quán)投資     5460

    資本公積          540

    累計攤銷         2000

    貸:無形資產(chǎn)     8000

薇提示 2

題目中乙公司在集團合并財務(wù)報表中按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值為6 200萬元,這個6200萬元,大家學(xué)完合并報表之后,需要自己會計算出來。

6200=5000+1500-300

300是對子公司的凈利潤進行調(diào)整,因為存在辦公大樓的評估增值,需要對凈利潤進行調(diào)整。

現(xiàn)在很多同學(xué)只是學(xué)了長期股權(quán)投資,但是還沒學(xué)合并報表,所以暫且先把這個6200萬元,作為已知條件給大家了。

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老師介紹:


【老師干貨】長期股權(quán)投資必看學(xué)習(xí)知識點

李小薇老師:

8年美國上市教育集團授課經(jīng)驗,專業(yè)功底深厚,教學(xué)經(jīng)驗豐富,擅長總結(jié)與歸納要點,脈絡(luò)清晰,重點突出,獨具特色的授課風(fēng)格,被學(xué)員稱為“總結(jié)之神”、"邏輯之王”。

主講班型:

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