2014年注冊會計師考試《會計》知識點：終止確認條件

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　　金融資產(chǎn)符合終止確認條件的判斷

　　三種情況：

　　（1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的——應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。如將持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)等出售。

　?。?）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　典型業(yè)務(wù)主要包括：

　?、俨桓饺魏巫匪鳈?quán)方式的金融資產(chǎn)出售

　　如甲公司將應(yīng)收賬款賣給某商業(yè)銀行，此時收取現(xiàn)金流量的權(quán)利已轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行：

　　若雙方約定，應(yīng)收賬款到期，如果銀行向?qū)Ψ绞詹坏娇铐棧c甲公司沒有任何關(guān)系，此時甲公司應(yīng)終止確認。

　　若雙方約定，銀行收不到款項時，銀行可以向甲公司追索，此時風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，則甲公司不能終止確認。

　　②附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值

　　如甲公司將1000萬元的持有至到期投資賣給對方，售價為1100萬元，同時簽訂合同，半年后，按照當時的市場價格購回，此時屬于回購價為公允價值，則在出售的時候，應(yīng)終止確認。

　　若約定半年后以1150萬元購回，此時屬于回購價格固定，在出售的時候，不可以終止確認。

　?、鄹街卮髢r外看跌期權(quán)（或看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售

　　如甲公司將股票出售，出售價格為每股10元，同時簽訂期權(quán)合約，如果股票價格下跌，則對方可以每股8元售回。

　　價外：從期權(quán)的價格設(shè)定來看，期權(quán)不會行權(quán)。如上例，如果股票價格跌為每股9.5元，那么可以判斷對方不會按照期權(quán)合同約定的價格賣給甲公司。

　　企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬。

　　如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)取４藭r銀行不能終止確認該貸款。

　?。?）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制。

　　控制：看受讓方能否自主處置該金融資產(chǎn)。

　　此種情況即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬。

　　如果放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)；如果沒有放棄，按繼續(xù)涉入處理。

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