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2014年注會《財務(wù)成本管理》知識點：利潤中心的業(yè)績評價
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！
知識點：利潤中心的業(yè)績評價
一、利潤中心的含義
一個責(zé)任中心，如果能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負(fù)責(zé)又要對收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么，該中心稱之為利潤中心。
【提示】通常，利潤中心被看成是可以用利潤衡量其一定時期業(yè)績的組織單位。但是，并不是可以計量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心。從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進(jìn)行決策的單位。
二、利潤中心類型
利潤中心有兩種類型，自然利潤中心和人為利潤中心。
| 自然利潤中心 | 是指直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場上進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)的利潤中心 |
| 人為利潤中心 | 是主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品的利潤中心。 |
三、利潤中心的考核指標(biāo)
利潤中心責(zé)任指標(biāo)，主要是利潤，在評價利潤中心業(yè)績時，至少有三種選擇，即邊際貢獻(xiàn)、部門可控邊際貢獻(xiàn)、部門稅前經(jīng)營利潤。
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考核指標(biāo)及計算公式 |
說 明 |
| 邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－銷貨成本－變動費用 | 以邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，因為部門經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業(yè)績評價至少應(yīng)包括可控制的固定成本。 |
| 部門可控邊際貢獻(xiàn)＝邊際貢獻(xiàn)－可控固定成本 | 以可控邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價依據(jù)可能是最好的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。 |
| 部門稅前經(jīng)營利潤＝部門可控邊際貢獻(xiàn)－不可控固定成本 | 以部門稅前經(jīng)營利潤作為業(yè)績評價依據(jù)，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評價。 |
| 盡管利潤指標(biāo)具有綜合性，但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補充，包括生產(chǎn)率、市場地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會責(zé)任、短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的平衡等。 | |
四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
（一）制訂轉(zhuǎn)移價格的目的有兩個：一個是防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進(jìn)行業(yè)績評價；另一個是作為一種價格引導(dǎo)下級部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。
（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類
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種類 |
適用條件 |
確定方法 |
| 市場價格 | 中間產(chǎn)品存在完全競爭市場 | 市場價格減去對外的銷售費用 |
| 以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格 | 中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場 | 雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時間和價格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見。 |
| 變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格 | 總需求量不能超過供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力，但需求量也不能很少 | 中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動成本定價，同時還向購買部門收取固定費。 |
| 【提示】 ①供應(yīng)部門收取的固定費總額為期間固定成本預(yù)算額與必要報酬之和，按照各購買部門的正常需要量按比例分配給購買部門。 ②如果購買部門需要的中間產(chǎn)品很少，由于仍然需要支付固定費，這種情況下，市場風(fēng)險全部由購買部門承擔(dān)了，而供應(yīng)部門仍能維持一定利潤水平，顯得很不公平。 因此，只有在最終產(chǎn)品市場穩(wěn)定的情況下，才適合采用這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 |
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| 全部成本轉(zhuǎn)移價格 | 無法采用其他的轉(zhuǎn)移價格 | 全部成本或者全部成本加上一定利潤 |
| 【提示】以目前成本為基礎(chǔ)，會鼓勵部門經(jīng)理維持比較高的成本水平，并據(jù)此取得更多的利潤。 因此，只有在無法采用其他形式轉(zhuǎn)移價格時，才考慮使用全部成本加成辦法來制定轉(zhuǎn)移價格。 |
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