注會考試《審計》知識點：含有已審計財務報表的文件中的其他信息

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知識點：含有已審計財務報表的文件中的其他信息

一、其他信息的含義

其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計財務報表的文件中包含的除已審計財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。其他信息主要包括：（1）管理層或治理層的經營報告；（2）財務數(shù)據(jù)摘要；（3）員工情況數(shù)據(jù)；（4）計劃的資本性支出；（5）財務比率；（6）董事和高級管理人員的姓名；（7）擇要列示的季度數(shù)據(jù)。

理解其他信息的含義，主要應把握以下幾點：

1.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的。

2.其他信息是相對于已審計財務報表而言的。

3.其他信息包括財務信息和非財務信息。

二、注冊會計師對于其他信息的責任

1.注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述。注冊會計師審計工作的重心應當緊緊圍繞被審計單位的財務報表。對含有已審計財務報表的文件中的其他信息予以關注，其根本的目的也是為了降低審計風險，不損害已審計財務報表的可信賴程度。

2.對財務報表出具審計報告時對其他信息的考慮。無論是否有法定或約定的義務對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務報表出具審計報告時都應當考慮其他信息。

3.有法定或約定的義務對某些其他信息實施特別程序的情形。如果有法定或約定的義務對某些其他信息實施特別的程序，當這些其他信息存在遺漏或缺陷時，注冊會計師應當考慮是否在審計報告中提及該事項。

4.有法定或約定的義務對其他信息出具專項鑒證報告的情形。如果有法定或約定的義務對其他信息出具專項鑒證報告，注冊會計師的責任取決于業(yè)務的性質、法律法規(guī)和相關職業(yè)準則的規(guī)定。

5.獲取其他信息的時間。注冊會計師應當提請被審計單位做出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計師應當在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致。

三、重大不一致

（一）重大不一致的含義

不一致，是指其他信息與已審計財務報表中的信息相矛盾。重大不一致可能會導致注冊會計師對依據(jù)以前獲取的審計證據(jù)得出的審計結論產生懷疑，甚至對形成審計意見的基礎產生懷疑。

（二）識別重大不一致時的措施

1.確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改

2.識別重大不一致時的措施

四、對事實的重大錯報

（一）對事實的重大錯報的含義

在閱讀其他信息以識別重大不一致時，注冊會計師可能會注意到明顯的對事實的重大錯報。對事實的重大錯報，是指在其他信息中，對與已審計財務報表所反映事項不相關的重要信息作出了不正確的表述或列報。

（二）注意到其他信息存在明顯的對事實的重大錯報時的措施

1.與管理層討論

在閱讀其他信息以識別重大不一致時，如果注意到明顯的對事實的重大錯報，注冊會計師應當與管理層討論該事項。討論的目的在于解除注冊會計師對其他信息中可能存在著對事實的重大錯報的疑慮。

2.仍然認為存在明顯的對事實的重大錯報時的措施

如果在討論后仍然認為存在明顯的對事實的重大錯報，注冊會計師應當提請管理層咨詢被審計單位的法律顧問等有資格的第三方的意見。注冊會計師應當考慮管理層收到的咨詢意見。

3.確定其他信息存在對事實的重大錯報時的措施

如果認為在其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當?shù)倪M一步措施。