2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：期后事項(xiàng)

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知識(shí)點(diǎn)：期后事項(xiàng)

一、期后事項(xiàng)的含義和種類

（一）含義

期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。

注意：

第一，審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列審計(jì)證據(jù)：（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表已編制完成；（2）被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。

第二，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與財(cái)務(wù)報(bào)表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。

第三，審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)，是審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)。

（二）種類

為了確定期后事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，有兩類期后事項(xiàng)需要被審計(jì)單位管理層考慮，并需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。如果這類事項(xiàng)的金額重大，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的賬戶金額進(jìn)行調(diào)整。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)，即表明財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)因不影響財(cái)務(wù)報(bào)表日財(cái)務(wù)狀況，而不需要調(diào)整被審計(jì)單位的本期財(cái)務(wù)報(bào)表。但如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表因此可能受到誤解，就應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中附注的形式予以適當(dāng)?shù)呐丁?/p>

注意：

結(jié)合會(huì)計(jì)知識(shí)區(qū)別調(diào)整和非調(diào)整的期后事項(xiàng)。

（三）按注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同時(shí)段發(fā)生的期后事項(xiàng)的責(zé)任不同，期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段

第一個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項(xiàng)稱為“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”；

第二個(gè)時(shí)段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”；

第三個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”。

二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序（只針對(duì)第一時(shí)段期后事項(xiàng)）

通常情況下，針對(duì)期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序，其實(shí)施時(shí)間越接近審計(jì)報(bào)告日越好。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果。審計(jì)程序通常包括：

1.了解管理層為確保識(shí)別期后事項(xiàng)而建立的程序；

2.詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)；

3.查閱被審計(jì)單位的所有者、管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會(huì)議的紀(jì)要，在不能獲取會(huì)議紀(jì)要的情況下，詢問此類會(huì)議討論的事項(xiàng)；

4.查閱被審計(jì)單位最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表（如有）。

除這些審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序是必要和適當(dāng)?shù)模?/p>

1.查閱被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和其他相關(guān)的管理報(bào)告；

2.就訴訟和索賠事項(xiàng)詢問被審計(jì)單位的法律顧問，或擴(kuò)大之前口頭或書面查詢的范圍；

3.考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項(xiàng)的書面聲明書以支持其他審計(jì)證據(jù)，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

三、各時(shí)段期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和處理

　　續(xù)表