2014年注冊會計師考試《審計》知識點：審計會計估計

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知識點：審計會計估計

一、會計估計的性質(zhì)

（一）會計估計的性質(zhì)

會計估計，是指在缺乏精確計量手段的情況下，采用的某項金額的近似值。會計估計一般包括存在估計不確定性時以公允價值計量的金額，以及其他需要估計的金額。

會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，其準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的主觀判斷。由于會計估計的主觀性、復(fù)雜性和不確定性，管理層作出的會計估計發(fā)生重大錯報的可能性較大，注冊會計師應(yīng)確定會計估計的重大錯報風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。

注意：

會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報。

（二）會計估計的審計思路

注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序，識別和評估被審計單位會計估計中的重大錯報風(fēng)險，進而有針對性地設(shè)計和實施進一步審計程序，最終形成審計結(jié)論。

二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

在實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)：

（一）了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

（二）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計

注冊會計師主要通過詢問管理層，就可以了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形。

注意：

當(dāng)管理層作出會計估計的流程更為結(jié)構(gòu)化時（如管理層設(shè)有正式的風(fēng)險管理職責(zé)），注冊會計師可以針對管理層定期復(fù)核導(dǎo)致會計估計的情況及在必要時重新估計會計估計的方法及慣常做法實施風(fēng)險評估程序。會計估計（特別是與負債相關(guān)的會計估計）的完整性，通常是注冊會計師考慮的重要因素。

（三）了解管理層如何作出會計估計

編制財務(wù)報表也要求管理層建立針對會計估計的財務(wù)報告過程（包括適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制）。

管理層作出會計估計的方法和依據(jù)包括：

1.用以作出會計估計的方法，包括模型（如適用）；

2.相關(guān)控制；

3.管理層是否利用專家的工作；

4.會計估計所依據(jù)的假設(shè)；

5.用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因；

6.管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響。

三、識別和評估重大錯報風(fēng)險

在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。

注意：

第一，與會計估計相關(guān)的估計不確定性程度，可能影響會計估計對管理層偏向的敏感性。

第二，在某些情況下，估計不確定性非常高，以致難以作出合理的會計估計。因此，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能禁止在財務(wù)報表中對此進行確認或以公允價值計量。此時，特別風(fēng)險不僅與會計估計是否應(yīng)予確認或以公允價值計量相關(guān)，而且與披露的充分性相關(guān)。

四、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險

（一）會計估計審計的目標(biāo)：

基于評估的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定：（1）管理層是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；（2）作出會計估計的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。

（二）審計程序

在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：

1.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

截至審計報告日發(fā)生的事項有時可能提供有關(guān)會計估計的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果截至審計報告日可能發(fā)生的事項預(yù)期發(fā)生并提供用以證實或否定會計估計的審計證據(jù)，確定這些事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)可能是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。在這種情況下，可能沒有必要對會計估計實施追加的審計程序。

對于某些會計估計，截至審計報告日發(fā)生的事項不可能提供審計證據(jù)，注冊會計師需要實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映。

2.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

3.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序

4.作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計

注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，是指從審計證據(jù)中得出的、用于評價管理層點估計的金額或金額區(qū)間。注冊會計師應(yīng)針對兩種情況分別處理：

（1）如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊會計師應(yīng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異。

（2）如果認為使用區(qū)間估計是恰當(dāng)?shù)?，注冊會計師?yīng)基于可獲得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。

注意：

通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)摹?/p>

五、實施進一步實質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險

在審計導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計時，注冊會計師在實施進一步實質(zhì)性程序時需要重點評價：（1）管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務(wù)報表中會計估計的確認的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響；（2）相關(guān)披露的充分性。

（一）估計不確定性

針對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，注冊會計師還應(yīng)實施以下程序：

1.評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性；

2.評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理；

3.當(dāng)管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時，評價這些意圖和能力。

（二）作出區(qū)間估計

（三）確認和計量的標(biāo)準(zhǔn)

六、評價會計估計的合理性并確定錯報

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù)，評價財務(wù)報表中的會計估計在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯報。根據(jù)獲取的審計證據(jù)，注冊會計師可能認為這些證據(jù)指向與管理層的點估計不同的會計估計。

注意：

第一，當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報。

第二，當(dāng)注冊會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持。此時，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。

七、其他相關(guān)審計程序

1.關(guān)注與會計估計相關(guān)的披露

注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定與會計估計相關(guān)的財務(wù)報表披露是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

2.識別可能存在管理層偏向的跡象

注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。

3.獲取書面聲明

注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以確定其是否認為在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的。